Вход
Бухгалтерский баланс и порядок его составления (Т. Межуева, журнал "Российский бухгалтер", N 1, январь 2016 г.)
Бухгалтерский баланс и порядок его составления
Т. Межуева,
эксперт журнала
Журнал "Российский бухгалтер", N 1, январь 2016 г., с. 38-70.
Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией, и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.
Бухгалтерский баланс позволяет руководителям получать представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования аудиторской проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.
Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.
Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность получить значительный объем информации о предприятии, определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств, оценить общее финансовое состояние предприятия.
Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.
По своей сущности бухгалтерский баланс - это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре.
Таким образом, в современном составе отчетности организации Форма N 1 выполняет роль своеобразного стержня, вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).
Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.
Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю эту информацию можно почерпнуть из баланса.
Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.
Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.
Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.
Бухгалтерский баланс выполняет и ряд очень важных функций:
1) Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию, при этом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета - имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.
2) Источник информации:
- О имущественном состоянии. Количественная характеристика имущественной массы собственника (сумма собственного и заемного капитала);
- О степени предпринимательского риска (платежеспособность и финансовая устойчивость);
- О сохранении и приумножении капитала (нераспределенная прибыль).
При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:
1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.
2. Обособленного имущества - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).
3. Непрерывности - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).
4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).
5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой его стороне.
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.
Чаще всего бухгалтерские балансы классифицируются по следующим признакам:
1) срок составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) объект отражения;
6) способ очистки.
В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить различные классификации бухгалтерских балансов, основными из которых являются:
1) по функциональной роли на различных этапах жизненного цикла организации (срокам составления).
Вступительные (организационные) балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и реально внесенное имущество и имущественные обязательства учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.
Текущие (операционные) балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года.
Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются нарастающим итогом за I квартал, за полугодие и девять месяцев. При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс.
Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса и его трансформацией). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.
Промежуточные балансы могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными.
Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).
Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса.
Соединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся организаций.
2) по объему информации баланс делят:
Единичные (индивидуальные) балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.
Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.
Консолидированные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.
3) По формам собственности организации:
- государственные
- совместные
- частные
4) По объекту отражения балансы бывают:
Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.
Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Они не являются формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение.
5) По способу включения регулирующих статей выделяются:
Балансы-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: "Амортизация основных средств", "Отклонение в стоимости материалов" и др., которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса.
Балансы-нетто - это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости.
Бухгалтерский баланс (далее - форма N 1) утвержден Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н. Представление в форме N 1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части.
В первой, называемой активом, (от латинского activus - деятельный) хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу.
Во второй - пассиве, по источникам их формирования.
Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, так как в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.
Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел "Внеоборотные активы" содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности (передачи в лизинг, по договору проката), финансовых вложениях на период более 12 месяцев, и т.п. Это долгосрочные активы организации.
Нематериальные активы по остаточной стоимости (код строки 1110), в том числе организационные расходы, патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), иные, аналогичные перечисленные, права и активы, то есть не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих правах их собственника, в настоящее время не получили еще большего признания. Вместе с тем в странах с развитой рыночной экономикой считается вполне нормальным, когда в фирме в составе имущества на долю нематериальных активов приходится не менее 30% уставного капитала.
Результаты исследований и разработок (код строки 1120) отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.
Нематериальные поисковые активы (код строки 1130) заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.
Материальные поисковые активы (код строки 1140) заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Данные работы учитываются на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Основные средства по остаточной стоимости (код строки 1150) - преобладающая группа в составе имущества промышленного предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности.
Доходные вложения в материальные ценности (код строки 1160) включает приобретенные материальные ценности организацией для предоставления за плату во временное пользование; учитываются по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Наконец, организации, осуществляющие финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей "Финансовые вложения" (код строки 1170).
Отложенные активы (код строки 1180) сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".
Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье "Прочие внеоборотные активы" (код строки 1190).
Второй раздел "Оборотные активы" представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства. Здесь представлены средства как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, то есть предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, денежные средства.
Запасы (код строки 1210), в том числе:
1. Сырье и материалы отображают остатки по фактической себестоимости.
2. Животные на выращивании и откорме - остатки по счету 11, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота и т.д.
3. Затраты в незавершенном производстве.
4. Готовая продукция и товары для перепродажи.
5. Товары отгруженные.
6. Расходы будущих периодов.
7. Прочие запасы и затраты.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код строки 1220) - отображает остатки по счету "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Дебиторская задолженность (код строки 1230), платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Финансовые вложения (код строки 1240) - отображают остатки по счету "Финансовые вложения".
Денежные средства и денежные эквиваленты (код строки 1250) - отображают остатки по счетам "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет", "Специальные счета в банках", "Переводы в пути".
Прочие оборотные активы (код строки 1260) - отображают остатки по счету "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Таким образом, в данном разделе актива баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества и дебиторской задолженности. Ликвидность рассматривается по степени мобильности преобразования отдельных видов активов в рабочий денежный капитал.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива "Капитал и резервы".
Определяющим в данном разделе является уставный капитал (складочный, уставный фонд, вклады товарищей) (код строки 1310), характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных и муниципальных унитарных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.
Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала допускается по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год. После чего вносятся соответствующие изменения в учредительные документы.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (код строки 1320) - показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Переоценка внеоборотных активов (код строки 1330) - отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал".
В составе статьи "Добавочный капитал (без переоценки)" (код строки 1350) отражаются прежде всего суммы дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений (К 83 "Добавочный капитал" Д 86 "Целевое финансирование"), пополнение оборотных средств, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
Статья "Резервный капитал" (код строки 1360) формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятия.
В данном разделе приводятся также суммы нераспределенной прибыли, то есть прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом (код строки 1370). При наличии убытка, полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его размер в круглых скобках.
Долгосрочные и краткосрочные обязательства. Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса "Долгосрочные обязательства" (код строки 1410) и в пятом разделе "Краткосрочные обязательства" (код строки 1510).
Отложенные налоговые обязательства (код строки 1420) - отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Оценочные обязательства (код строки 1430) - отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье "Прочие долгосрочные обязательства" (код строки 1450).
В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде кредитов банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (код строки 1510) и другие виды кредиторской задолженности, то есть краткосрочные обязательства (код строки 1520):
- перед поставщиками и подрядчиками;
- перед персоналом организации;
- перед государственными внебюджетными фондами;
- перед бюджетом;
- прочие кредиторы.
Обособленное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в 3 раздел баланса.
Они показываются в разделе статей "Доходы будущих периодов" (код строки 1530), "Оценочные обязательства" (код строки 1540) и др.
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса (коды строк 1600 и 1700).
Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. Она действительна в том случае, когда какая-либо организация выделяется своим специфическим видом деятельности. В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события. Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие - значительно реже (платежи в бюджет и т.п.).
Независимо от частоты совершения все такие события рассматриваются как хозяйственные операции.
Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это ведет к изменению, как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно.
При всем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса. Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу представлена в таблице 1.
Таблица 1
Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу
Тип изменения | Актив | Пассив | ||
Увеличение | Уменьшение | Увеличение | Уменьшение | |
1 | + | - | ||
2 | + | - | ||
3 | + | + | ||
4 | - | - | ||
К первому типу хозяйственных операций можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, поступлению из производства готовой продукции на склад, отпуску материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта баланса) не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х - Х = П,
где А - актив;
П - пассив;
Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Ко второму типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А = П + Х - Х,
Третий тип хозяйственных операций: операции вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. Примером таких операций могут быть следующие: начисление заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и т.п.
Как видно, эти операции связывают активно-пассивное изменение состояния статей баланса, которое ведет к увеличению валюты баланса.
Этот тип балансовых изменений отразим уравнением:
А + Х = П + Х,
По четвертому типу хозяйственных операций - все операции вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Например: перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы. В результате чего ранее числившаяся кредиторская задолженность перед бюджетом уменьшается. Уменьшится также и сумма средств на расчетном счете фирмы. Это пассивно-активное изменение.
Содержание четвертого типа изменений будет оформлено в виде следующего уравнения:
А - Х = П - Х,
Итак, рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают:
Первый тип (активное) - итог баланса не изменяется.
Второй тип (пассивное) - итог баланса не изменяется.
Третий тип (активно-пассивное) - итог баланса увеличивается.
Четвертый тип (пассивно-активное) - итог баланса уменьшается.
Поскольку в балансе представлена одна и та же совокупность имущества экономического субъекта, в разных аспектах исходя из его наличия (актив) и источников формирования (пассив), постольку валюта баланса после любой из приведенных выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалансированной по сумме между его активом и пассивом.
Вместе с тем данная сбалансированность по сумме между активом и пассивом в зависимости от типа операции проявляется по-разному. Так, если операции затрагивают только виды хозяйственных средств (первый тип) или источники их (второй тип), то каждая операция в этих объектах вызывает противоположные изменения. Валюта баланса после таких ситуаций остается без изменения. Это дает основание сделать вывод о том, что при раздельном движении совокупности учитываемых однородных объектов, как в части активов, так и пассивов принцип их сохранения не нарушается. Одинаковые изменения в балансе происходят лишь в операциях, затрагивающих противоположные объекты учета. В такой ситуации происходит увеличение валюты баланса (третий тип) либо ее уменьшение (четвертый тип), то есть обеспечивается принцип соответствия.
Увеличение актива по одной статье может вести к изменению в сторону уменьшения по другой статье актива. В то же время, данное увеличение ведет к увеличению соответствующего обязательства или собственного капитала, представленных в пассиве баланса. Уменьшение какой-либо статьи актива баланса ведет к увеличению другой статьи актива или уменьшению наличия соответствующей статьи пассива в части собственного и заемного капитала. Отсюда можно сделать вывод о том, что после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.
Рассмотрим порядок формирования баланса на примере конкретного предприятия.
Пример
ЗАО "ЗМК" - является крупнейшим производителем металлоконструкций резервуаров на всем постсоветском пространстве, с мощным производственным потенциалом. Политика предприятия направлена на обеспечение поставок конкурентоспособных металлоконструкций резервуаров, которые удовлетворяют потребителя по качеству, надежности, безопасности, отвечают требованиям контрактов, национальных и международных стандартов или превосходят их.
Главной целью ЗАО "ЗМК" является улучшение благосостояния каждого работника предприятия, основанное на получении наибольшей прибыли посредством максимального удовлетворения требований внешних потребителей.
Основной деятельностью ЗАО "ЗМК" является изготовление резервуарных металлоконструкций, просечно-вытяжного настила, уплотняющих затворов для резервуаров. Кроме того, на предприятии выпускаются товары народного потребления (емкости садовые, металлические и деревянные двери, гаражные ворота) и прочие металлические изделия. Структура выпускаемой продукции в 2015 году представлена в таблице 2.
Таблица 2
Структура выпускаемой ЗАО "ЗМК" продукции в 2015 году
Наименование продукции | Объем, тыс. руб. | Доля в общем объеме, % |
Всего товарной продукции в т.ч. | 601764 | 100 |
металлоконструкции резервуарные | 580373 | 96,5 |
ПВН (просечно-вытяжной настил) | 7892 | 1,3 |
уплотняющие затворы | 11534 | 1,8 |
слой-насадка | 16 | - |
прочие изделия из металла | 1869 | 0,3 |
ТНП | 96 | 0,1 |
Наибольший удельный вес в объеме реализуемой продукции составляют резервуарные металлоконструкции (96,5%).
Составлению бухгалтерской отчетности в ЗАО "ЗМК" предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
5) обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно.
Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
- отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
- совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) в ЗАО "ЗМК" можно разделить на три части:
- составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;
- перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
- формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.
В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", надо исчислять развернутое сальдо.
Счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и др. производятся накопительно в течение отчетного года, то есть все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо.
В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" производятся накопительно в течение отчетного года, то есть все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.
В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.
В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки".
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода - чистую прибыль или убыток.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то есть на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.
Алгоритм формирования показателей Актива бухгалтерского баланса представлен в таблице 3.
Таблица 3
Формирование показателей Актива бухгалтерского баланса
Строка баланса | Код строки баланса | Расчет суммы | Оценка, в которой приводится статья баланса |
1 | 2 | 3 | 4 |
Актив | |||
1. Внеоборотные активы | |||
Нематериальные активы | 1110 | Разница между дебетовым остатком счета 04 и кредитовым остатком счета 05 | По остаточной стоимости |
Результаты исследований и разработок | 1120 | Дебетовое сальдо по счету 04, субсчет учета расходов на НИОКР | По остаточной стоимости |
Нематериальные поисковые активы | 1130 | Дебетовое сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет учета Нематериальных поисковых активов) минус сальдо кредитовое по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" субсчет учета амортизации Нематериальных поисковых активов | По сумме фактических затрат |
Материальные поисковые активы | 1140 | Дебетовое сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет учета Материальных поисковых активов) минус сальдо кредитовое по счету 02 "Амортизация основных средств" (субсчета учета амортизации и обесценения Материальных поисковых активов) | По сумме фактических затрат |
Основные средства | 1150 | Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 | По остаточной стоимости |
Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Дебетовое сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02 | По остаточной стоимости |
Финансовые вложения | 1170 | Дебетовое сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов | По первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости |
Отложенные налоговые активы | 1180 | Дебетовое сальдо счета 09 | Отложенный налоговый актив = вычитаемая налогооблагаемая временная разница ставка налога на прибыль |
Прочие внеоборотные активы | 1190 | Показатели, не указанные в предыдущих строках данного раздела | В сумме дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС). |
Итого по разделу 1 | 1100 | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190 | - |
2. Оборотные активы | |||
Запасы | 1210 | Дебетовое сальдо счетов 10, 15, 16 минус кредит 16 плюс дебет счетов 11, 20, 21, 23, 28, 29, 44, 46 минус кредит 14 плюс дебет 41 минус кредит 42 плюс дебет счетов 43, 45, 97 | Сырье и материалы - по фактической себестоимости или по учетным ценам; готовая продукция - по фактической производственной себестоимости; товары - по фактической себестоимости; товары отгруженные - по стоимости, складывающейся из фактической себестоимости и расходов на продажу |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | Дебетовое сальдо счета 19 | В сумме дебетового сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанной по состоянию на отчетную дату. |
Дебиторская задолженность | 1230 | Дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" | В суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными |
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | Дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой). | По первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости |
Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | В сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях; | |
Прочие оборотные активы | 1260 | Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса Дебетовые сальдо счетов 76, 46, 19, 94 | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом "по мере готовности" (ПБУ 2/2008); 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости); 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы", - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания |
Итого по разделу 2 | 1200 | - | |
Баланс | 1600 | Сумма строк 1100 и 1200 | - |
3. Капитал и резервы | |||
Уставный капитал | 1310 | Кредитовое сальдо счета 80 | В размере, зафиксированном в учредительных документах организации |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | Дебетовое сальдо счета 81 | В сумме фактических затрат на приобретение акций независимо от номинальной стоимости |
Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал", субсчет 83-1 "Дооценка внеоборотных активов" | В сумме переоценки |
Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | Кредитовое сальдо по счету 83 на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки внеоборотных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса). | В сумме - эмиссионного дохода; - курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте; - разниц, возникающих в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ; - вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью; - суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал; |
Резервный капитал | 1360 | Кредитовое сальдо счета 82 | В сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала; |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | Кредитовое сальдо счета 84 | Нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию; - нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ; |
Итого по разделу 3 | 1300 | - | |
4. Долгосрочные обязательства | |||
Заемные средства | 1410 | Остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты | В сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу) |
Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Кредитовое сальдо по счету 77, не списанное на конец отчетного периода. | Отложенное налоговое обязательство = налогооблагаемая временная разница х ставка налога на прибыль |
Оценочные обязательства | 1430 | Кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев | В размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства |
Прочие обязательства | 1450 | Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам данного раздела (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты) | - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в сумме долгосрочных обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров включая обязательства по кредитам; - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в сумме долгосрочной задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров, включая задолженность по коммерческим кредитам (без НДС); - 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в сумме долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам при получении инвестиционного налогового кредита; - 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в сумме долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами; - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в сумме прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности. |
Итого по разделу 4 | 1400 | Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450 | - |
5. Краткосрочные обязательства | |||
Заемные средства | 1510 | Остаток по счету 66, на котором отражены задолженность по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним | В сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу) |
Кредиторская задолженность | 1520 | В суммах задолженности кредиторам, вытекающих бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными | |
Доходы будущих периодов | 1530 | Кредитовое сальдо счета 98 | В суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов |
Оценочные обязательства | 1540 | Кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев | В размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства |
Прочие обязательства | 1550 | Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям данного раздела (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) | - целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" - суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров; - фонды специального назначения на финансирование текущих расходов |
Итого по разделу 5 | 1500 | Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 | - |
Баланс | 1700 | Сумма строк 1300, 1400, 1500 | - |
Приведем данные оборотно-сальдовой ведомости ЗАО "ЗМК" по итогам 2015 года.
Таблица 4
Оборотно-сальдовая ведомость за 2015 год ЗАО "ЗМК", тыс. руб.
Наименование счета | Сальдо на 01.01.2015 | Обороты за 2015 г. | Сальдо на 31.12.2015 | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
01"Основные средства" | 279914 | 64875 | 15478 | 329311 | ||
02 "Амортизация основных средств" | 83425 | 10268 | 24991 | 98148 | ||
04 Нематериальные активы | 15120 | 1320 | 2320 | 14120 | ||
05 "Амортизация нематериальных активов" | 1250 | 1052 | 952 | 1150 | ||
08 "Вложения во внеоборотные активы" | ||||||
09 "Отложенные налоговые активы" | ||||||
10 "Материалы" | 128261 | 286354 | 263719 | 150896 | ||
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" | ||||||
19 "НДС по приобретенным ценностям" | 840 | 11587 | 11443 | 984 | ||
20 "Основное производство" | 29933 | 102584 | 97301 | 35216 | ||
41 "Товары" | ||||||
44 "Расходы на продажу" | ||||||
50 "Касса" | ||||||
51 "Расчетные счета" | 361900 | 1058498 | 994745 | 425653 | ||
58 "Финансовые вложения" | ||||||
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1420 | 258151 | 258402 | 1671 | ||
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 8550 | 958725 | 957300 | 9975 | ||
63 "Резервы по сомнительным долгам" | ||||||
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 22761 | 5983 | 10000 | 26778 | ||
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" | 178572 | 23292 | 155280 | |||
68 "Расчеты по налогам и сборам" | 1665 | 243289 | 243580 | 1956 | ||
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 1210 | 220040 | 220254 | 1424 | ||
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 4035 | 50071 | 50784 | 4748 | ||
71 "Расчеты с подотчетными лицами" | 32 | 103 | 107 | 28 | ||
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | ||||||
75 "Расчеты с учредителями" | ||||||
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 745680 | 745680 | ||||
77 "Отложенные налоговые обязательства" | ||||||
80 "Уставный капитал" | 8500 | 1546 | 10046 | |||
82 "Резервный капитал" | 18578 | 3278 | 21856 | |||
83 "Добавочный капитал" | 24600 | 4343 | 28943 | |||
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 431429 | 961644 | 1119100 | 558885 | ||
90 "Продажи" | 960380 | 960380 | ||||
91"Прочие доходы и расходы" | 158720 | 158720 | ||||
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | ||||||
98 "Доходы будущих периодов" | 47105 | 4682 | 12875 | 55298 | ||
99 "Прибыли и убытки" | 1119100 | 1119100 | ||||
Итого | 824550 | 824550 | 6286018 | 6286018 | 966183 | 966183 |
В разделе I "Внеоборотные активы" по строке 1110 "Нематериальные активы" баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Пункт 21 ПБУ 14/2000 позволяет начислять амортизацию по кредиту счета 04, уменьшая таким образом первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки 1110.
Данный показатель в бухгалтерском балансе ЗАО "ЗМК" составляет 12 970 тыс. руб. (14 120 тыс. руб. - 1 150 тыс. руб).
По строке 1120 "Результаты исследований и разработок" отражают расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), не включенные в расходы компании на 31 декабря 2014 г. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 04, субсчет "Результаты НИОКР". В ЗАО "АП РМК" данный показатель отсутствует.
По строке 1130 отражают остаточную стоимость нематериальных поисковых активов, а по строке 1140 - материальных поисковых активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2015 г.
Данные строки предназначены для отражения поисковых затрат, которые были признаны внеоборотными активами. В этом случае подобные расходы именуют поисковыми активами и подразделяют на материальные и нематериальные. Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будут относиться к внеоборотным активам. Перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все они относятся к расходам по обычным видам деятельности, нужно закрепить в учетной политике организации. Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". В ЗАО "ЗМК" нематериальные и материальные поисковые активы отсутствуют.
По строке 1150 "Основные средства" показывают остаточную стоимость основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. Данный показатель в бухгалтерском балансе ЗАО "ЗМК" составляет 231 163 тыс. руб. (329 311 тыс. руб. - 98 148 тыс. руб.).
Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" формируется из стоимости имущества, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По строке 1170 показывается стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Амортизацию отражают на отдельном субсчете "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" к счету 02. В бухгалтерском балансе ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 года значение доходные вложения в материальные ценности отсутствуют.
По строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.
По строке 1170 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 1240 баланса. В бухгалтерском балансе ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 года долгосрочные финансовые вложения отсутствуют.
Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Например, если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы". В балансе остаток по этому счету отражается по строке 1180.
По строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" указываются данные об иных внеоборотных активах фирмы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела I. В ЗАО "ЗМК" прочие внеоборотные активы отсутствуют.
В строке 1100 "Итого по разделу I" приводится сумма следующих строк бухгалтерского баланса с 1110 по 1190. Сумма по разделу I бухгалтерского баланса ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 г. составила 244 133 тыс. руб.
В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
По строке 1210 "Запасы" отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения (при необходимости) расшифровываются по строке 1210.
В первую очередь в данную строку включается дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". Также суммируются остатки по счетам:
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и прочие.
На 31 декабря стоимость запасов ЗАО "ЗМК" составила 186 112 тыс. руб. (сч. 10 + сч. 20 (150 896 тыс. руб. + 35 216 тыс. руб.)).
Остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 1220. В ЗАО "ЗМК" НДС по приобретенным ценностям составил 984 тыс. руб.
В строке 1230 "Дебиторская задолженность" отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.
В составе дебиторской задолженности показывают долги:
- покупателей - за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- поставщиков - за перечисленные им авансы;
- подотчетных лиц - за выданные им деньги;
- работников - по полученным от фирмы займам.
В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Данный показатель в бухгалтерском балансе ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 года составляет 10 003 тыс. руб. (сч. 62 + сч. 71 (9975 тыс. руб. + 28 тыс. руб.)).
Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), а также прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 1240.
Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету "Предоставленные займы" - субсчета "Краткосрочные займы" и "Долгосрочные займы". На 31 декабря 2015 г. в бухгалтерском балансе ЗАО "ЗМК" краткосрочные финансовые вложения отсутствуют.
Остатки денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 1250 баланса.
Так, здесь отражают:
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";
- деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");
- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".
Денежные средства и денежные эквиваленты в бухгалтерском балансе ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 г. - 425 653 тыс. руб.
В строке 1260 указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса. В балансе ЗАО "ЗМК" значение данного показателя отсутствует.
В конечном счете, итоговая сумма строк 1210-1260 показывается по строке 1200 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов организации. В балансе ЗАО "ЗМК" общая сумма раздела по строке 1200 на 31 декабря 2015 г. составляет: 622 752 тыс. руб.
Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 1100 и 1200 и отражается по строке 1600.
В балансе ЗАО "ЗМК" валюта баланса отчетного периода (на 31 декабря 2015 г.) равна 866 885 тыс. руб.
В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (то есть о заемном капитале).
В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
В разделе III "Капитал и резервы" отражаются сведения о собственном капитале организации:
По строке 1310 "Уставный капитал" отражается по данным Главной книги кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал", то есть величина уставного капитала, установленная в учредительных документах организации (в акционерных обществах - номинальная стоимость всех выпущенных акций), в нашем случае составляет 10 046 тыс. руб. на 31 декабря 2015 г.
По строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала; поскольку данная сумма по сути представляет собой "изъятый" уставный капитал, она показывается в круглых скобках и при подсчете итога разд. III пассива вычитается из суммы уставного капитала.
По строке 1350 "Добавочный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал". Сумма добавочного капитала ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 г. составила 28 943 тыс. руб.
По строке 1360 "Резервный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал". Сумма добавочного капитала ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 г. составила 21 856 тыс. руб.
По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью, а если по счету 84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога раздела III пассива баланса. По результатам 2015 г. ЗАО "ЗМК" сумма нераспределенной прибыли составила 558 885 тыс. руб.
Итоговая сумма строк 1310-1370 показывается по строке 1300 "Итого по разделу III", отражающей общую сумму собственного капитала организации. Сумма собственного капитала ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 г. составила 619 730 тыс. руб.
Обязательства организации (заемный капитал) представляют в двух разделах пассива в зависимости от срока погашения данных обязательств: в разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражают обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты, а в разделе V "Краткосрочные обязательства" показывают обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.
В разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:
- по строке 1410 "Заемные средства" отражается кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
- по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" отражается сумма налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2015 г. Здесь указывают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся на указанную дату;
- по строке 1430 "Оценочные обязательства" отражают сумму по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов;
- по строке 1450 "Прочие обязательства" отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев);
- итоговая сумма строк 1410-1450 показывается по строке 1400 "Итого по разделу IV", отражающей общую сумму долгосрочного заемного капитала организации.
ЗАО "ЗМК" долгосрочные обязательства составляют 155 280 тыс. руб.
В разделе V "Краткосрочные обязательства" отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:
По строке 1510 "Заемные средства" отражается кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". В ЗАО "ЗМК" сумма краткосрочных заемных средств составила 26 788 тыс. руб.
По строке 1520 "Кредиторская задолженность" показывается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности организации перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, а именно:
- кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками), а также кредитовое сальдо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если на данном счете также ведутся расчеты с отдельными поставщиками и подрядчиками за выполняемые ими работы или оказываемые услуги;
- кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- прочая кредиторская задолженность организации (например, кредитовые сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии).
Краткосрочная задолженность ЗАО "ЗМК", сформированная на 31 декабря 2015 г., составила 9 799 тыс. руб.
По строке 1530 "Доходы будущих периодов" у коммерческих организаций отражается кредитовое сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов". Данный показатель в ЗАО "ЗМК" составляет 55 298 тыс. руб.
По строке 1540 "Оценочные обязательства" формируется аналогично строке 1430 в соответствии с ПБУ 8/2010.
По строке 1550 "Прочие обязательства" отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев. В ЗАО "ЗМК" такие обязательства отсутствуют.
Итоговая сумма строк 1510-1550 показывается по строке 1500 "Итого по разделу V", отражающей общую сумму краткосрочного заемного капитала организации. Сумма заемного краткосрочного капитала ЗАО "ЗМК" на 31 декабря 2015 г. составила 91 875 тыс. руб.
Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 1300, 1400 и 1500 и отражается по строке 1700. Значение строки 1700 бухгалтерского баланса соответствует значению строки 1600.
Сроки подачи бухгалтерской отчетности за 2015 год составляют девяносто дней, то есть документы нужно предоставить до первого апреля 2016 г. ЗАО "ЗМК" предоставил годовой бухгалтерский баланс в составе годовой бухгалтерский отчетности в указанные законодательством сроки.
Приложение N 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 N 66н
(в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 N 124н,
Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
Бухгалтерский баланс /--------------------\
на 01 января 2016 г. | Коды |
------------- -- |--------------------|
Форма по ОКУД| 0710001 |
|--------------------|
Дата (число, месяц,| | | |
год)| | | |
|--------------------|
Организация ЗАО "ЗМК" по ОКПО | |
------------------------------------------------------------------- |--------------------|
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН| |
|--------------------|
Вид экономической деятельности по ОКВЭД| |
___________________________________ | |
|--------------------|
Организационно-правовая форма/форма собственности | | |
________________ | | |
_______________________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС| | |
|--------------------|
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ| 384(385) |
\--------------------/
Местонахождение (адрес) _________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Пояснения*(1) | Наименование показателя*(2) | На _____ 20__ г.*(3) | На 31 декабря 2014 г.*(4) | На 31 декабря 2015 г.*(5) |
Актив | ||||
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы | 13870 | 12970 | ||
Результаты исследований и разработок | ||||
Нематериальные поисковые активы | ||||
Материальные поисковые активы | ||||
Основные средства | 196489 | 231163 | ||
Доходные вложения в материальные ценности | ||||
Финансовые вложения | ||||
Отложенные налоговые активы | ||||
Прочие внеоборотные активы | ||||
Итого по разделу I | 210359 | 244133 | ||
II. Оборотные активы Запасы | 158194 | 186112 | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 840 | 984 | ||
Дебиторская задолженность | 8582 | 10003 | ||
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | ||||
Денежные средства и денежные эквиваленты | 361900 | 425653 | ||
Прочие оборотные активы | ||||
Итого по разделу II | 5529516 | 622752 | ||
Баланс | 739875 | 866885 |
Форма 0710001 с. 2
Пояснения*(1) | Наименование показателя*(2) | На ______ 20___ г.*(3) | На 31 декабря 2014 г.*(4) | На 31 декабря 2015 г.*(5) |
Пассив III. Капитал и резервы*(6) Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 8500 | 10046 | ||
Собственные акции, выкупленные у акционеров | ( )*(7) | ( ) | ( ) | |
Переоценка внеоборотных активов | ||||
Добавочный капитал (без переоценки) | 24600 | 28943 | ||
Резервный капитал | 18578 | 21856 | ||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 431429 | 558885 | ||
Итого по разделу III | 483107 | 619730 | ||
IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства | 178572 | 155280 | ||
Отложенные налоговые обязательства | ||||
Оценочные обязательства | ||||
Прочие обязательства | ||||
Итого по разделу IV | 178572 | 155280 | ||
V. Краткосрочные обязательства Заемные средства | 22761 | 26778 | ||
Кредиторская задолженность | 8330 | 9799 | ||
Доходы будущих периодов | 47105 | 55298 | ||
Оценочные обязательства | ||||
Прочие обязательства | ||||
Итого по разделу V | 78196 | 91875 | ||
Баланс | 739875 | 866885 |
Руководитель ______________________ __________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
"___" __________________ 20__ г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
"Журнал "Российский бухгалтер"
Учредитель и издатель ОАО "РОСБУХ"
Свидетельство о регистрации в качестве СМИ - ПИ N ФС77-39817 от 7 мая 2010 года
Адрес редакции: Москва, Б. Новодмитровская 14-2.
Тел. (495) 648-61-85.
E-mail: books@grossmedia.ru.