Вопрос: Зарегистрировавшись в личном кабинете налогоплательщика, я обнаружила наличие переплаты по налогу на имущество в размере 6500 руб. за 2011 г. На данный момент этот объект имущества уже продан. Налоговая инспекция отказала в возврате переплаты ввиду того, что с момента ее возникновения истек срок исковой давности. Правы ли налоговики? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2016 г.)

Зарегистрировавшись в личном кабинете налогоплательщика, я обнаружила наличие переплаты по налогу на имущество в размере 6500 руб. за 2011 г. На данный момент этот объект имущества уже продан. Налоговая инспекция отказала в возврате переплаты ввиду того, что с момента ее возникновения истек срок исковой давности. Правы ли налоговики?

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2016 г., с. 72-74.

Возврат сумм излишне уплаченного налога регулируется положениями ст. 78 НК РФ. Этой нормой предусмотрено, что для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Форма такого заявления утверждена приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@. Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о возврате налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. В рассматриваемом случае этот трехгодичный срок истек, поскольку налог за 2011 г. должен был быть уплачен не позднее 1 ноября 2012 г. (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"). Таким образом, налоговики обоснованно отказали в возврате переплаты в связи с пропуском трехгодичного срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Однако такой отказ не лишает налогоплательщика права на возврат налога. Конституционный суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что положения ст. 78 НК РФ не препятствуют гражданину в случае пропуска трехлетнего срока со дня уплаты налога обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). О возможности обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченной суммы налога в случае пропуска трехлетнего срока на подачу заявления говорится и в письме Минфина России от 17.03.2011 N 03-02-08/27.

Рассмотрим, с какого дня должен отсчитываться срок исковой давности в ситуации, описанной в вопросе. Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговики обязаны сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным им факте излишней уплаты налога в течение десяти дней со дня ее обнаружения. Форма такого сообщения утверждена приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@. Из текста вопроса следует, что никакие сообщения от налоговиков о наличии переплаты в адрес налогоплательщика не поступали, а о ее существовании он узнал при подключении к личному кабинету налогоплательщика на сайте ФНС России. Значит, днем, когда налогоплательщик узнал или мог узнать о том, что его право нарушено, будет день, когда он получил доступ к личному кабинету налогоплательщика. Подтвердить это можно регистрационной картой для использования личного кабинета налогоплательщика (Приложение N 3 к Порядку ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденному приказом ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@), которая выдается налоговым органом при подключении к личному кабинету. В ней указана дата регистрации, с которой обеспечен доступ к личному кабинету налогоплательщика. Таким образом, срок для обращения с иском в суд в рассматриваемой ситуации не пропущен.

Перед подачей иска в суд нужно запастись доказательствами наличия переплаты налога. Поскольку налоговики, как следует из вопроса, факт наличия переплаты не отрицают и она значится в учете налогового органа, можно запросить в налоговой инспекции справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, составленную на основании данных налогового органа (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Налоговики обязаны ее выдать в течение десяти дней со дня получения запроса.

Если есть сомнения относительно размера переплаты, а также в целях возможного выявления иных фактов излишней уплаты налога, можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о проведении сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Проведение сверки является обязанностью налоговых органов (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ), при этом никаких оснований, позволяющих налоговикам отказать в сверке расчетов, Налоговый кодекс не содержит.

1 января 2016 г.