Вопрос: Как правильно заполнить книгу покупок при импорте товаров с территории государства - члена Таможенного союза? (журнал "Аудитор", N 1, январь 2016 г.)

Как правильно заполнить книгу покупок при импорте товаров с территории государства - члена Таможенного союза?

М. Пивоварова,

эксперт службы

Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Журнал "Аудитор", N 1, январь 2016 г., с. 63-64.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ, плательщики НДС обязаны вести книгу покупок.

Форма книги покупок и правила ее ведения (далее - Правила) приведены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В соответствии с п. 6 Правил при ввозе товаров на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

В свою очередь, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) составляется налогоплательщиками по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.).

Полагаем, что в рассматриваемом случае книга покупок заполняется следующим образом:

- графа 1 - указывается порядковый номер записи в книге покупок (пп. "г" п. 6 Правил);

- графа 2 - указывается код вида операции "19" (пп. "д" п. 6 Правил, письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@, 26.06.2015 N ГД-4-3/11145@);

- графа 3 - указываются номер и дата Заявления (пп. "е" п. 6 Правил);

- графы 4-6 - в случае отсутствия соответствующих данных не заполняются (пп. пп. "ж"-"и" п. 6, абзац второй п. 7 Правил);

- графа 7 - указываются номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС (пп. "к" п. 6 Правил, письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60221);

- графа 8 - указывается дата принятия на учет ввезенных товаров (пп. "л" п. 6 Правил);

- графа 9 - указывается наименование иностранного продавца (пп. "м" п. 6 Правил, строка 01 Заявления);

- графа 10 - указываются идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. Однако, поскольку в рассматриваемом случае речь идет об иностранном продавце, считаем, что данную графу книги покупок заполнять не требуется (абзац второй п. 7 Правил);

- графы 11-12 - при отсутствии посредников не заполняются (пп.пп. "о"-"п" п. 6, абзац второй п. 7 Правил);

- графа 13 - указывается номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ, в случае, если их таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза. Так как в анализируемом случае товар ввозится с территории государства - члена Таможенного союза, то графа 13 книги покупок не заполняется (пп. "р" п. 6 Правил, абзац второй п. 7 Правил);

- графа 14 - указываются сведения о наименовании и коде валюты. Ее цифровой код проставляется в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Эта графа заполняется только в случае приобретения товаров (работ, услуг) за иностранную валюту (пп. "с" п. 6 Правил). Полагаем, что в таком случае код валюты должен соответствовать коду, указанному в графе 7 табличной части Заявления;

- графа 15 - указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры (пп. "т" п. 6 Правил). Применительно к анализируемому случаю, по нашему мнению, запись в графе 15 книги покупок должна соответствовать данным графы 6 табличной части Заявления;

- графа 16 - указывается сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде (пп. "у" п. 6 Правил). В данной графе книги покупок организации-импортеру следует указать сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ.

1 января 2016 г.