Вопрос: Государственное учреждение выплачивает компенсации, установленные коллективным договором в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, согласно которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы. Разъясните, облагается ли указанная выплата НДФЛ и в каком размере? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Государственное учреждение выплачивает компенсации, установленные коллективным договором в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, согласно которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы. Разъясните, облагается ли указанная выплата НДФЛ и в каком размере?

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 68-71.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В статье 168.1 ТК РФ указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Примечание. Исходя из положений ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

При этом коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами учреждения в соответствии с ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ устанавливаются:

- размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников;

- перечень работ, профессий, должностей этих работников (или устанавливаются трудовым договором).

В соответствии с ч. 2 ст. 164, ст. 168.1 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ сумма возмещения расходов на проезд работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, признается компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ в размерах, установленных локальными актами, коллективным и (или) индивидуальными трудовыми договорами.

Примечание. Как правило, разъездной считается работа, при которой работник выполняет свои должностные обязанности вне расположения организации (Письмо Роструда от 12.12.2013 N 4209-ТЗ).

Обращаем ваше внимание, что Президиум ВС РФ в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден 21.10.2015), делает вывод, что не облагаются НДФЛ выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляемые из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

При этом если коллективным договором для оплаты служебных поездок предусматривается фиксированная выплата, не требующая документального подтверждения со стороны работника, то назначение и характер данной выплаты свидетельствует о том, что она определена трудовыми отношениями с работником и носит постоянный характер. И поскольку работнику не возмещаются фактически понесенные им расходы, указанная сумма будет считаться компенсационной выплатой в силу положений ст. 129 ТК РФ, то есть является составной частью заработной платы и не направлена на возмещение физическим лицом конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Поэтому данная выплата будет облагаться НДФЛ.

Таким образом, если в коллективном договоре (соглашении, локальном нормативном акте), трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности осуществляется в пути или носит разъездной характер, выплаты, направленные на компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются НДФЛ в фактически понесенном размере при документальном подтверждении таких расходов (проездные документы, билеты, чеки ККТ, квитанции на оплату).

1 января 2016 г.