Вопрос: Гражданин при приобретении туристической путевки в туристической компании произвел оплату тура за себя и членов своей семьи (родителей и детей в возрасте до 18 лет), в том числе уплатил стоимость страховой премии (страхового взноса) по договору страхования (полис страхования путешественника), заключенному им с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, выданную по законодательству РФ. Согласно программе страхования объектом страхования являются имущественные интересы застрахованного лица, связанные с непредвиденными расходами на организацию и получение неотложной медицинской и/или... (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Гражданин при приобретении туристической путевки в туристической компании произвел оплату тура за себя и членов своей семьи (родителей и детей в возрасте до 18 лет), в том числе уплатил стоимость страховой премии (страхового взноса) по договору страхования (полис страхования путешественника), заключенному им с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, выданную по законодательству РФ. Согласно программе страхования объектом страхования являются имущественные интересы застрахованного лица, связанные с непредвиденными расходами на организацию и получение неотложной медицинской и/или медико-транспортной помощи в результате ухудшения состояния здоровья или смерти гражданина во время тура. При нахождении в туре каких-либо страховых случаев не было, страховые выплаты и оказание медицинских услуг не производились. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ?

А.В. Телегус,

к.э.н., доцент, заведующий кафедрой налогов и

налогообложения Приволжского института повышения

квалификации ФНС России, член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 22-23.

В соответствии с абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими организациями исключительно медицинских услуг.

При этом суммы страховых взносов, уплаченные по указанным договорам страхования, заключенным налогоплательщиками со страховыми организациями, могут быть учтены при предоставлении социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, независимо от того, оказывалась ли впоследствии медицинская услуга по таким договорам. Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 10.12.2014 N 03-04-07/63495 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 17.12.2014 N БС-4-11/26130).

Термин "медицинские услуги" непосредственно в НК РФ не раскрывается. Однако Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень медицинских услуг*(1), оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитывается при определении суммы социального налогового вычета. В частности, в п. 1 Перечня упомянуты услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.

Также внимание следует обратить на Приказ Минздрава России от 06.08.1999 N 315, согласно которому минимальный перечень медицинских услуг включает в себя и медико-транспортные услуги.

По мнению автора, системный анализ вышеназванных нормативных актов позволяет прийти к выводу о том, что при уплате налогоплательщиком страховой премии по договору, заключенному со страховой организацией, медицинские услуги, упомянутые в абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, включают в себя и медико-транспортную помощь, соответственно, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета (при наличии документов от туристической компании, позволяющих определить размер уплаченной налогоплательщиком страховой премии).

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях РФ, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.