Вопрос: Вправе ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении комбинированного лекарственного средства, назначенного ему лечащим врачом, в состав которого входят лекарственные вещества, как поименованные в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, так и не упомянутые в нем (например, "Цитрамон П")? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Вправе ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении комбинированного лекарственного средства, назначенного ему лечащим врачом, в состав которого входят лекарственные вещества, как поименованные в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, так и не упомянутые в нем (например, "Цитрамон П")?

А.В. Телегус,

к.э.н., доцент, заведующий кафедрой налогов и

налогообложения Приволжского института повышения

квалификации ФНС России, член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 23-25.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (по перечню лекарственных средств, утвержденному тем же Постановлением Правительства РФ N 201, далее - Перечень), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

В Перечень включены международные непатентованные названия (МНН) лекарственных средств, назначенных налогоплательщику лечащим врачом. МНН лекарственных средств соответствуют Государственному реестру*(1).

В Государственном реестре указаны МНН лекарственных средств и соответствующие им синонимы, то есть торговые названия. У одного лекарственного средства может быть несколько десятков синонимов (например, МНН - ацетилсалициловая кислота, а наиболее часто встречающиеся запатентованные фирмами торговые наименования - аспирин, аспирин-С, аспирин УПСА и т.п.)*(2).

Согласно Государственному реестру "Цитрамон П" представляет собой торговое наименование лекарственного препарата, а его МНН - "Ацетилсалициловая кислота + Кофеин + Парацетамол". В Перечне в разделе "Ненаркотические анальгетики и нестероидные противовоспалительные препараты" указано лекарственное средство "Ацетилсалициловая кислота (таблетки)", однако упоминаний о препаратах "Кофеин" и "Парацетамол" не имеется.

То есть положениями налогового законодательства прямо не урегулирована возможность получения налогоплательщиком социального налогового вычета в случае, когда в состав назначенного лечащим врачом препарата одновременно входят лекарственные средства как указанные, так и не упомянутые в Перечне.

Вместе с тем, по мнению Минфина, социальный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на лекарственные средства, которые непосредственно не включены в Перечень, но в составе которых присутствует лекарственное средство, поименованное в Перечне. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 19.06.2015 N 03-04-07/35549, доведенном для сведения и использования в работе налоговых территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11454@ "О предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц".

Таким образом, принимая во внимание позицию Минфина, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета (при соблюдении прочих условий, установленных ст. 219 НК РФ).

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минздравсоцразвития России от 26.08.2010 N 746н "Об утверждении порядка ведения Государственного реестра лекарственных средств для медицинского применения".

*(2) Письмо УФНС по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/4/124587@.