Вопрос: В организации с 01.09.2015 до конца 2015 года по трудовому договору работает гражданин Кыргызской Республики, не являющийся налоговым резидентом РФ. Согласно коллективному договору, действующему в организации, при направлении работников в командировки по территории РФ суточные выплачиваются из расчета 1 000 руб. за каждый день нахождения в командировке. При налогообложении сверхнормативных суточных какую ставку по НДФЛ применять - 13% или 30%? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

В организации с 01.09.2015 до конца 2015 года по трудовому договору работает гражданин Кыргызской Республики, не являющийся налоговым резидентом РФ. Согласно коллективному договору, действующему в организации, при направлении работников в командировки по территории РФ суточные выплачиваются из расчета 1 000 руб. за каждый день нахождения в командировке. При налогообложении сверхнормативных суточных какую ставку по НДФЛ применять - 13% или 30%?

А.В. Телегус,

к.э.н., доцент, заведующий кафедрой налогов и

налогообложения Приволжского института повышения

квалификации ФНС России, член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 28-29.

С 12.08.2015 вступил в силу Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, подписанный 23.12.2014*(1).

Статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе предусмотрено, что в случае, если одно государство - член союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянными местопребыванием) другого государства - члена союза в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве - члене союза, такой доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства.

Таким образом, доходы граждан Кыргызской Республики, полученные с 12.08.2015 в связи с работой по найму в Российской Федерации, облагаются с применением налоговой ставки 13% независимо от наличия статуса налогового резидента РФ, если иное не предусмотрено Соглашением от 13.01.1999 между Правительством РФ и Правительством Кыргызской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы (см. также Письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-04-07/47939).

С учетом того, что суточные в силу ст. 168 ТК РФ представляют собой компенсационную выплату, возмещающую расходы работника, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы*(2), а их величина устанавливается организацией самостоятельно, при налогообложении их суммы, превышающей норматив, определенный абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ в размере 700 руб. в сутки, используется налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.

Подтверждением такого подхода является Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168, относящее расходы на командировки высококвалифицированных специалистов к доходам от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ратифицирован Федеральным законом от 13.07.2015 N 219-ФЗ.

*(2) См. Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04.