Предпринимателям о страховых взносах в виде фиксированного платежа (С.И. Егорова, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Предпринимателям о страховых взносах в виде фиксированного платежа

С.И. Егорова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 56-61.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат, в частности вознаграждений, физическим лицам, в силу ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ платят страховые взносы в ПФР и ФФОМС "за себя" в фиксированном размере, определяемом согласно ч. 1.1 и 1.2 указанной статьи.

В 2016 году порядок определения этого размера остался таким же, как в 2015 году. Увеличился только размер данных платежей в связи с ростом МРОТ.

Как рассчитать сумму фиксированного платежа? Вправе ли предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уменьшать ЕНВД или налог, перечисляемый в связи с применением УСНО, на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке? Об этом вы узнаете из нашей статьи.

Рассчитаем фиксированный платеж

Страховой взнос в ФФОМС в фиксированном размере за 2015 год равен произведению МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, увеличенному в 12 раз (ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ). С 1 января 2015 года МРОТ был установлен в размере 5 965 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 408-ФЗ).

Таким образом, фиксированный платеж в ФФОМС за 2015 год составлял 3 650,58 руб. (5 965 руб. x 12 x 5,1%) и в силу ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ должен быть уплачен не позднее 31 декабря 2015 года.

Страховой взнос в ПФР в фиксированном размере за 2015 год согласно ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ рассчитывается в следующем порядке.

Если величина доходов индивидуального предпринимателя за 2015 год не превышала 300 000 руб., платеж равен произведению МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ (26%), увеличенному в 12 раз.

То есть при доходе в пределах 300 000 руб. (неважно, 100 000 руб., 200 000 руб. или 0 руб. дохода получил за год предприниматель) фиксированный платеж составит 18 610,8 руб. (5 965 руб. x 12 x 26%).

Если величина доходов за 2015 год превысила 300 000 руб., платеж равен 18 610,8 руб. плюс 1% дохода, превышающего 300 000 руб. Например, получив годовой доход 800 000 руб., предприниматель должен произвести фиксированный платеж в ПФР в сумме 23 610,8 руб. (18 610,8 руб. + (800 000 руб. - 300 000 руб.) х 1%).

Но сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. То есть сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2015 год не может превышать 148 886,4 руб. (5 965 руб. х 8 x 12 x 26%). Например, получив годовой доход 15 000 000 руб., предприниматель исчислит фиксированный платеж в размере 165 610,8 руб. (18 610,8 руб. + (15 000 000 руб. - 300 000 руб.) х 1%) и уплатит в ПФР 148 886,4 руб.

При этом по доходам, полученным от деятельности, по которой предприниматель уплачивает НДФЛ, доход определяется в соответствии со ст. 227 НК РФ, а от деятельности, переведенной на УСНО, - согласно ст. 346.15 НК РФ.

Как плательщику ЕНВД определить доход, используемый при расчете фиксированного платежа в ПФР? Согласно ч. 8 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ сделать это следует, руководствуясь ст. 346.29 НК РФ. Если предприниматель применяет более одного режима налогообложения, совмещая, к примеру, ЕНВД и ОСНО или ЕНВД и УСНО, облагаемые доходы суммируются.

Индивидуальные предприниматели вносят фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года. Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

При этом страховые взносы в виде 1% суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в текущем году (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, страховые взносы за 2015 год уплачиваются в следующем порядке:

- 18 610,8 руб. должно быть уплачено не позднее 31 декабря 2015 года;

- взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, - не позднее 1 апреля 2016 года.

Как отмечалось выше, порядок определения фиксированных платежей в 2016 году остался таким же, как в 2015, увеличился лишь их размер в связи с ростом МРОТ.

С 1 января 2016 года МРОТ равен 6 204 руб. (ст. 1 Федерального закона от 14.12.2015 N 376-ФЗ).

Рассчитаем размер фиксированного платежа в 2016 году и представим результаты в таблице, сравнив их с 2015 годом.

Показатели	2015 год	2016 год
МРОТ	5 965 руб.	6 204 руб.
Страховой взнос в ФФОМС (1 МРОТ х 5,1% х 12)	3 650,58 руб.	3 796,85 руб.
Страховой взнос в ПФР при доходе до 300 000 руб. (1 МРОТ х 26% х 12)	18 610,8 руб.	19 356,48 руб.
Страховой взнос в ПФР при доходе свыше 300 000 руб. (1 МРОТ х 26% х 12 + 1% от суммы более 300 тыс. руб.) Максимальный размер: 8 МРОТ х 26% х 12	148 886,4 руб. (максимальный размер)	154 851,84 руб. (максимальный размер)

Страховые взносы в фиксированном размере за 2016 год должны быть уплачены:

- 23 153,33 руб. (3 796,85 + 19 356,48) - не позднее 31 декабря 2016 года;

- взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, - не позднее 1 апреля 2017 года.

Об уменьшении налога при "упрощенке" и ЕНВД на суммы фиксированных платежей

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение УСНО с объектом обложения "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. При этом не применяется ограничение в виде 50% от суммы данного налога*(1).

Аналогичное правило действует для ИП, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД. На основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать налог на сумму фиксированных платежей без применения 50%-го ограничения.

Таким образом, ИП вправе уменьшить суммы вышеназванных налогов (авансовых платежей при применении УСНО) на величину уплаченных "за себя" страховых взносов без ограничений.

К сведению. Под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать ИП, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам (см. Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595 вместе с Письмом Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39228).

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы страховых взносов в ПФР и в ФФОМС относятся к прочим расходам. Следовательно, суммы фиксированных страховых взносов уменьшают облагаемую базу по НДФЛ.

Таким образом, у "упрощенцев" и ИП, уплачивающих ЕНВД, суммы фиксированных платежей уменьшают суммы налогов, а у предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения (уплачивающих НДФЛ), суммы фиксированных платежей уменьшают облагаемую базу по НДФЛ.

Обратите внимание! Страховые взносы, исчисленные в размере 1% суммы дохода ИП, превышающего 300 000 руб., тоже являются фиксированным платежом, на который ИП вправе уменьшать исчисленную сумму налога по УСНО (ЕНВД). Такой вывод следует из Письма ФНС России от 11.12.2015 N СД-4-3/21793@ (вместе с Письмом Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357).

Отметим, что названные письма отменили более раннее Письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 на эту тему, где он высказывал противоположное мнение: сумма страховых взносов, исчисленная как 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов. Следовательно, на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, уменьшаться не должна.

К сведению. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (Письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-11-11/51391).

Например, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО (или уплачивающий ЕНВД) и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за 2015 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в марте 2016 года (не позднее 1 апреля 2016 года), то данную сумму взносов он может учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (ЕНВД), за соответствующий отчетный (налоговый) период 2016 года (без применения ограничения в виде 50% суммы налога).

* * *

В заключение - несколько слов по поводу уплаты фиксированных платежей в случаях совмещения режимов. Если ИП, не производящий выплаты физлицам, совмещает УСНО и ПСНО, он вправе полностью уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (Письмо ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8534@).

Если ИП применяет одновременно ЕНВД и УСНО с объектом налогообложения "доходы" и использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСНО на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере без ограничения (Письмо Минфина России от 19.06.2015 N 03-11-11/35806).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налог (авансовый платеж) при "упрощенке" может быть уменьшен на сумму страховых взносов, начисляемых при выплате доходов физическим лицам. Но установлено ограничение - налог уменьшается не более чем на 50%. Если страховые взносы ИП уплачивает "за себя", это ограничение не действует.