Вопрос: Российской организации (применяет УСНО) передали в доверительное управление долю в уставном капитале другой организации. Нужно ли ей при осуществлении операций по договору доверительного управления исполнять обязанности плательщика НДС? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Российской организации (применяет УСНО) передали в доверительное управление долю в уставном капитале другой организации. Нужно ли ей при осуществлении операций по договору доверительного управления исполнять обязанности плательщика НДС?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 93-94.

Да, российская организация - "упрощенец" не освобождена от обязанностей плательщика НДС, если в рамках договора доверительного управления имуществом (в рассматриваемом случае - договора доверительного управления долей в уставном капитале) она совершает операции, облагаемые НДС.

Обоснование. Организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Данная позиция подкреплена письмами Минфина России от 21.03.2008 N 03-07-11/103, от 12.04.2007 N 03-07-14/13.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций по договору доверительного управления установлены ст. 174.1 НК РФ. В силу п. 1 этой нормы обязанности плательщика НДС, определенные гл. 21 НК РФ, возлагаются на доверительного управляющего.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договору доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Таким образом, доверительный управляющий, в том числе применяющий УСНО, является плательщиком НДС, если по договору доверительного управления имуществом осуществляются операции, признаваемые объектом обложения НДС. Значит, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых НДС, по договору доверительного управления доверительный управляющий - "упрощенец" дополнительно к цене (тарифу) реализуемой продукции обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ), оформив при этом счет-фактуру (п. 2 ст. 174.1 НК РФ), в строке "Продавец" которого сделает пометку "Д.У.".

Выставленные счета-фактуры регистрируются (согласно Правилам ведения книги продаж*(1)) в книге продаж.

На основании п. 3 ст. 174.1 НК РФ доверительный управляющий вправе применить налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для исполнения договора доверительного управления, при наличии должным образом оформленных счетов-фактур (последние регистрируются в книге покупок по Правилам ведения книги покупок*(2)).

Поскольку доверительный управляющий, применяющий УСНО, уплачивает НДС, он обязан представлять соответствующие декларации по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК РФ) в срок не позднее 25-го числа месяца после налогового периода. НДС перечисляют в бюджет тремя равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, по норме п. 1 ст. 174 НК РФ.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

*(2) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.