Вопрос: Концессионер (применяет УСНО) перечисляет администрации муниципального образования (концедент) концессионную плату. Возникают ли у него обязанности налогового агента при перечислении дохода концеденту? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Концессионер (применяет УСНО) перечисляет администрации муниципального образования (концедент) концессионную плату. Возникают ли у него обязанности налогового агента при перечислении дохода концеденту?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные

вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 96-97.

Да, концессионер в данном случае как налоговый агент обязан удержать и перечислить НДС с дохода концедента в виде концессионной платы.

Обоснование. Согласно ч. 2 ст. 3 Закона N 115-ФЗ концессионное соглашение является договором, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных федеральными законами. К отношениям сторон концессионного соглашения применяются в соответствующих частях правила гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в концессионном соглашении, если иное не вытекает из закона или существа соглашения.

Концессионным соглашением предусматривается плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта соглашения (ч. 1 ст. 7 Закона N 115-ФЗ). Размер такой платы, форма, порядок и сроки ее внесения устанавливаются этим соглашением в соответствии с решением о его заключении.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 606 ГК РФ). Таким образом, условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации его объекта аналогичны условиям договора аренды.

На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и внести в бюджет соответствующую сумму НДС.

На основании представленных выше норм у концессионера (независимо от применения УСНО - п. 5 ст. 346.11 НК РФ) в силу п. 3 ст. 161 НК РФ возникают обязанности налогового агента по НДС. Данный вывод подтвержден письмами Минфина России от 26.03.2015 N 03-11-06/2/16720 и от 22.05.2012 N 03-07-11/151, а также судебной практикой.

Например, в Постановлении от 03.12.2014 по делу N А14-4828/2013 АС ЦО отметил, что на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения условия этого соглашения аналогичны условиям договора аренды, в связи с чем при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти (органами местного самоуправления) имущества, являющегося объектом концессионного соглашения, организация-концессионер признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из доходов концедента в виде концессионной платы и уплате в бюджет соответствующих сумм НДС. Определением ВС РФ от 26.03.2015 N 310-КГ15-1150 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, так как арендаторы муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну, являются налоговыми агентами, обязаны исчислить и уплатить в федеральный бюджет сумму НДС.

1 февраля 2016 г.