Страховые взносы: реалии и перспектива (С. Последовская, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2016 г.)

Страховые взносы: реалии и перспектива

Подготовила

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2016 г., с. 16-18.

Состоялся Всероссийский спутниковый онлайн-семинар, проведенный компанией ГАРАНТ. Лектором на мероприятии выступила Любовь Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства труда и социальной защиты РФ.

В своем выступлении Любовь Алексеевна подробно рассказала, с какими новшествами придется работать в 2016 году. В частности, начиная с мая 2016 года (по данным за апрель) компании будут подавать сведения о Ф.И.О., ИНН и СНИЛС работников в контролирующие органы государственных внебюджетных фондов. Во второй части мероприятия лектор ответила на вопросы участников.

Любовь Алексеевна, подскажите, пожалуйста, в каких случаях подарки работникам не облагают страховыми взносами?

Подарки своим сотрудникам во всех случаях не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку это выплата в натуральной форме по договору дарения, по которому происходит передача имущественных (вещных) прав*(1), а не выплата в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Поэтому стоимость подарков в любом размере не облагается взносами. Тут возникает другой вопрос: обязательно ли договоры дарения должны быть заключены в письменной форме? С точки зрения законодательства РФ о страховых взносах форма договора дарения не важна: заключен договор дарения в устной или письменной форме, сумма подарка не будет облагаться взносами. Однако в соответствии с Гражданским кодексом *(2), если сумма дара превышает 3000 рублей от юридического лица физическому лицу, стороны обязаны заключить в письменной форме договор дарения, если меньше этой суммы, то можно использовать устную форму договора.

Правда ли, что при реорганизации компании накопленная база для обложения взносами выплат работников обнуляется?

Если компания реорганизуется путем слияния, присоединения и т.д., даже просто при смене названия или в случае других изменений, которые влекут смену ИНН, для всех органов контроля это новая организация. И новая компания не может использовать базу для обложения взносами, сформированную и накопленную до реорганизации. При реорганизации путем слияния или присоединения следует также учитывать, что по всем присоединенным работникам база будет считаться с нуля, поскольку для компании это будут новые сотрудники. В связи с этим советую проводить реорганизацию в начале года, когда еще ни у кого нет накопленной предельной величины базы. Также хотелось обратить внимание, что дело обстоит иначе, когда сотрудник компании, которая имеет много филиалов, переходит на работу из головного офиса в филиал или из одного филиала в другой. В этом случае индивидуальная карточка работника к нему привязана и его выплаты, например, в головном офисе учитываются при формировании выплат в целом в компании, в том числе для применения регрессивной шкалы по взносам при переходе в филиал.

Претенденты на должность проходят предварительный медосмотр, стоимость которого потом компенсирует компания. Является ли эта сумма объектом для начисления взносов?

Если после проведенного медосмотра сотрудника берут на работу, то данную компенсационную выплату облагают страховыми взносами. В соответствии с положениями Трудового кодекса медосмотр должен организовывать сам работодатель. Если этого он не делает, а компенсирует расходы своему работнику, то сумму компенсации следует облагать страховыми взносами.

У нескольких сотрудников, работающих по сменному графику, смена заканчивается в 23 часа. Общественный транспорт до места нахождения организации ходит только до 20 часов. Компания заключила договор на доставку сотрудников домой на такси. Является ли данная оплата доходом сотрудника для целей обложения страховыми взносами?

В данном случае доходы не являются объектом обложения страховыми взносами. Если график работы не позволяет воспользоваться общественным транспортом или нет возможности добраться до дома, кроме как на транспорте компании или такси, то такие расходы являются производственными, которые страховыми взносами не облагаются. Такие суммы не могут являться доходом сотрудника, поскольку не связаны с материальной выгодой самого сотрудника. Однако у компании обязательно должны быть подтверждающие документы: ночной график работы сотрудников, документ, который доказывает, что общественный транспорт до места нахождения компании не следует в это время (расписание маршрутов автобусов), расходные документы на такси.

Входит ли в базу для начисления взносов не выплаченная ко дню смерти работника зарплата?

По мнению Минтруда России не полученная в связи со смертью работника зарплата не является объектом обложения страховыми взносами*(3). Смерть работника служит основанием для прекращения трудового договора. Застрахованного лица, в отношении которого формируются его пенсионные права, уже нет. Такую выплату, как правило, получают члены семьи, поэтому она не является произведенной в рамках трудовых отношений с работником. Поскольку после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования - получение пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, начисленная заработная плата в его пользу не подлежит обложению страховыми взносами.

Предприятие оплатило работнику компенсацию морального вреда в связи с вредной работой. Следует ли облагать эти суммы страховыми взносами?

Указанные суммы являются объектом для обложения страховыми взносами в случае неподтверждения возмещения вреда документами. Чтобы признать необлагаемой компенсацию, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья*(4), надо доказать, что моральный вред был причинен в связи с повреждением здоровья. Факт причинения морального вреда в результате действия (бездействия) работодателя должен быть подтвержден либо результатами расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, либо судебным решением. Если доказательств нет, то такая выплата подлежит обложению взносами.

В организации числятся работники на должности аккумуляторщика, которая относится к вредным профессиям (список 2). С выплат этим работникам компания начисляла 6 процентов дополнительных взносов в ПФР. В 2015 году по результатам спецоценки условий труда на должности аккумуляторщика показатели были признаны допустимыми, им присвоен второй класс опасности. Когда следует прекращать начислять дополнительные страховые взносы в ПФР? Нужно ли делать перерасчет с начала 2015 года?

Поскольку спецоценка проведена в 2015 году, то с момента подписания отчета о спецоценке, когда уже должности аккумуляторщика был присвоен второй класс опасности, нет необходимости уплачивать дополнительные страховые взносы в ПФР.

Нужно ли подавать какие-либо данные в ПФР на сотрудника, работающего в опасных условиях на аттестованном месте?

Органы контроля в рамках камеральных проверок просматривают специальные заполненные разделы в сведениях индивидуального персонифицированного учета в отчетности РСВ-1 в отношении сотрудников, занятых на вредных и опасных работах. И если у проверяющих возникнут вопросы по данным разделам, тогда контролеры вправе запросить у компании карты аттестации, результаты спецоценок и т.д.

*(1) ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) п. 2 ст. 574 ГК РФ

*(3) письмо Минтруда России от 20.02.2013 N 17-3/292

*(4) подп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ