Вопрос: Подлежит ли обложению НДФЛ сумма единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лет, выплачиваемая государственным гражданским служащим в соответствии с Законом Свердловской области от 15.07.2005 N 84-ОЗ "Об особенностях государственной гражданской службы Свердловской области"? (журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Подлежит ли обложению НДФЛ сумма единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лет, выплачиваемая государственным гражданским служащим в соответствии с Законом Свердловской области от 15.07.2005 N 84-ОЗ "Об особенностях государственной гражданской службы Свердловской области"?

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном)

учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 64-65.

Единовременные поощрения, выплачиваемые госслужащим в связи с выходом на пенсию за выслугу лет, облагаются НДФЛ в общем порядке.

Обоснование. Выплата гражданским служащим единовременного поощрения в связи с выходом на государственную пенсию за выслугу лет предусмотрена в качестве поощрения и награждения за безупречную и эффективную гражданскую службу (п. 1 ст. 55 Федерального закона N 79-ФЗ*(1)).

Порядок и условия выплаты такого единовременного поощрения государственным гражданским служащим субъекта РФ устанавливаются законами и иными правовыми актами субъекта РФ (п. 6 ст. 55 Федерального закона N 79-ФЗ). В этой связи Законом Свердловской области N 84-ОЗ предусмотрена выплата государственному гражданскому служащему Свердловской области, прекращающему государственную службу Свердловской области, единовременного поощрения в связи с выходом на государственную пенсию за выслугу лет.

При определении налоговой базы необходимо учесть все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). При этом доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.

На основании абз. 6-8 п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Поскольку единовременное поощрение в связи с выходом государственных гражданских служащих на государственную пенсию за выслугу лет представляет собой выплату, производимую в целях поощрения и награждения государственных гражданских служащих, и не является компенсационной выплатой, при налогообложении указанной выплаты положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются. Следовательно, названная сумма подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке в полном объеме.

Позиция контролеров по данному вопросу представлена в письмах ФНС РФ от 23.12.2015 N БС-4-11/22562@, Минфина РФ от 16.12.2015 N 03-04-07/73844.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации".