Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (А. Тончин, журнал "Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме"

А. Тончин,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 43-44.

Начиная с 2016 года все налоговые агенты обязаны ежеквартально сдавать отчетность по форме 6-НДФЛ (расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом), утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Соответствующие дополнения были внесены Федеральным законом от 02.02.2015 N 113-ФЗ в п. 2 ст. 230 НК РФ.

Расчет представляет собой документ, содержащий обобщенную информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Рассматриваемая отчетность представляется за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (то есть не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября), а за год - не позднее 1 апреля.

Форма 6-НДФЛ (как и форма 2-НДФЛ) представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту нахождения учреждения или обособленного подразделения по телекоммуникационным каналам связи. В бумажном виде данную отчетность могут сдавать только учреждения при численности физических лиц, получивших у них доходы в налоговом периоде, до 25 человек. Расчет на бумажном носителе подается только в виде утвержденной машинно-ориентированной формы.

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов: "Обобщенные показатели" и "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц". Она составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета. Требования к заполнению этой формы почти такие же, как и к другим декларациям.

Обратите внимание! Непредставление в предусмотренный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ с недостоверными сведениями. Налоговый агент освобождается от ответственности по данной статье в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и поданы налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений. Действие этой статьи распространяется на все виды документов, представляемых налоговым агентом (не только на форму 6-НДФЛ).

К сведению. Письмом ФНС РФ от 28.12.2015 N БС-4-11/23081@ доведены контрольные соотношения показателей расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (формы 6-НДФЛ).