Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (О. Гришакова, журнал "Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме"

О. Гришакова,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 27-30.

Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ утверждены новая форма справки по форме 2-НДФЛ и порядок ее заполнения (далее - Порядок N ММВ-7-11/485@). Данный документ вступил в силу 08.12.2015. Вместе с тем форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, утратила силу.

Дополнительно к новому порядку заполнения справки по форме 2-НДФЛ Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ утверждены коды видов доходов и вычетов.

Как и прежде, форма справки состоит из заголовочной части и пяти разделов:

1) данные о налоговом агенте;

2) данные о физическом лице - получателе дохода;

3) доходы, облагаемые по ставке __%;

4) стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты (в предыдущей форме справки в наименовании этого раздела слова "инвестиционные" не было);

5) общие суммы дохода и налога.

Заполнению подлежат все реквизиты и суммовые показатели справки, если иное не предусмотрено Порядком N ММВ-7-11/485@. При отсутствии значения по суммовым показателям ставится ноль ("0"). В случае если справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху формы указываются номер страницы справки, год, номер и дата. При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице формы справки.

Налоговый агент представляет сведения по форме 2-НДФЛ в двух случаях:

- на основании п. 5 ст. 226 НК РФ (сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период, по каждому физическому лицу представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом);

- на основании п. 2 ст. 230 НК РФ (при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога).

В зависимости от основания представления сведений в справке указываются разные значения в поле "Признак":

- цифра "1" - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;

- цифра "2" - если справка направляется согласно п. 5 ст. 226 НК РФ.

В заголовочной части справки (помимо номера справки, даты, признака подаваемых сведений и кода ИФНС) теперь имеется поле "Номер корректировки". В этом поле отражается:

- при составлении первичной справки - значение "00";

- при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной - значение на единицу больше, чем в предыдущей справке ("01", "02" и т.д.);

- при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной - значение "99".

В разделе 1 справки, как и прежде (только в ином порядке), указываются данные о налоговом агенте: код по ОКТМО, телефон, ИНН, КПП, наименование.

В разделе 2 справки отражаются данные о физическом лице - получателе дохода. Код вида документа, удостоверяющего личность, приводится в соответствии со справочником "Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (приложение 1 к Порядку N ММВ-7-11/485@).

В поле "Статус налогоплательщика" обозначается код статуса налогоплательщика:

- "1" - если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;

- "2" - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;

- "3" - если налогоплательщик - высококвалифицированный специалист не признается налоговым резидентом РФ;

- "4" - если налогоплательщик - участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;

- "5" - если налогоплательщик - иностранный гражданин (лицо без гражданства), признанный беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;

- "6" - если налогоплательщик - иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в России на основании патента.

Для справки. От статуса налогоплательщика зависит размер ставки, по которой доходы физического лица будут облагаться налогом. Для лиц, находящихся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (налоговых резидентов), ее размер составляет 13% (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В разделе 3 справки отражаются сведения о доходах, полученных физическим лицом. При заполнении данного раздела используются коды видов доходов, которые приведены в приложении 1 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@. Коды вычетов в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ, указываются в соответствии со справочником "Коды вычетов" (приложение 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@).

В разделе 4 справки содержатся сведения о налоговых вычетах (стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных). Коды вычетов приводятся в соответствии с требованиями справочника "Коды вычетов" (приложение 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@). Под табличной частью данного раздела указываются номер и дата уведомления, выданного налогоплательщику для получения социального и имущественного вычета у работодателя. В случае если уведомление получено неоднократно, налоговым агентом заполняется несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих его реквизитов.

В разделе 5 справки обозначаются общие суммы дохода и НДФЛ по итогам налогового периода по ставке, показанной в заголовке раздела.

При заполнении формы справки с признаком 2:

а) в поле "Общая сумма дохода" указывается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разделе 3;

б) в поле "Сумма налога исчисленная" приводится сумма налога, исчисленная, но не удержанная;

в) в полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" и "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указываются нулевые показатели;

г) в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" отражается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Заполненная справка подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)".

При этом обращаем ваше внимание, что в новой форме справки отсутствует место для печати (реквизит МП). Отсюда следует вывод, что справка печатью учреждения не заверяется.

Дополнительно в поле "Налоговый агент" следует указать цифру:

- "1" - если справку представляет налоговый агент;

- "2" - если справку подает его уполномоченный представитель.

Поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" заполняется в случае направления справки уполномоченным представителем.