Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами предусмотренные коллективным договором суммы единовременной выплаты, которые получают работники государственного учреждения в связи с выходом на пенсию? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Облагаются ли страховыми взносами предусмотренные коллективным договором суммы единовременной выплаты, которые получают работники государственного учреждения в связи с выходом на пенсию?

Т. Ильюхина,

начальник отдела правового обеспечения страхования

на случай временной нетрудоспособности и в связи с

материнством правового департамента ФСС РФ

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 13-15.

В соответствии c ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые данными плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с ТК РФ. Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения, в частности, как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции:

- работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации;

- конкретного вида поручаемой работнику работы.

В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата представляет собой:

вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Исходя из положений ст. 15, 129 ТК РФ основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный результат.

В то время как коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

На основании п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для учреждений определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного закона.

В перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ), не входит единовременная выплата, осуществляемая работникам в связи с выходом на пенсию.

Контролирующие органы (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014) указывают, что выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, выходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов, выплата в размере среднего заработка работникам-донорам, оплата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки), на основании действующих положений ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Однако судебные органы придерживаются иного мнения. В судебной практике есть решения, в которых говорится, что, в отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения. При этом выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что не предусмотрены трудовым договором. Например, Президиум ВАС в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 делает вывод, что такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Поэтому суммы выплаты работникам государственного учреждения в связи с выходом на пенсию являются единовременными, носят социальный характер и не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, следовательно, не являются элементами оплаты труда и не подлежат обложению страховыми взносами.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".