Вопрос: В ходе проведения инвентаризации на складе бюджетного учреждения были выявлены продукты питания, срок годности которых истек, а также испорченные овощи и фрукты. Разъясните, в каком порядке признается в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость просроченных (испорченных) продуктов питания? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

В ходе проведения инвентаризации на складе бюджетного учреждения были выявлены продукты питания, срок годности которых истек, а также испорченные овощи и фрукты. Разъясните, в каком порядке признается в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость просроченных (испорченных) продуктов питания?

Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса,

доцент Финансового университета при Правительстве РФ

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 11-12.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 данного закона продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Федеральный закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона N 29-ФЗ, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (ст. 24, 25 Федерального закона N 29-ФЗ).

Поскольку использование товаров с истекшим сроком годности запрещено в силу закона, стоимость данных товаров, а также затраты на их утилизацию или уничтожение могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом следует обратить внимание, что расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть документально подтверждены.

В Письме Минфина РФ от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948 отмечается, что достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:

акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);

акты приемки товаров при их возврате;

акты о проведении инвентаризации;

акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве товаров, дате уничтожения;

выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (Постановление ФАС МО от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

Далее - что касается признания в расходах при исчислении налога на прибыль стоимости испорченного товара. В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Опираясь на положения указанного подпункта, отметим, что потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).

1 февраля 2016 г.