Вопрос: Подлежат ли обложению страховыми взносами выплаты работникам, произведенные в виде компенсаций за работу в пути? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Подлежат ли обложению страховыми взносами выплаты работникам, произведенные в виде компенсаций за работу в пути?

А. Гусев,

к.п.н., эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 51-54.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, не признаются служебными командировками. Необходимо отметить, что разъездной следует считать работу, выполнение которой непосредственно связано с перемещениями по одному или нескольким населенным пунктам или из одного населенного пункта в другой. Кроме того, ее следует отличать от работы, выполняемой в пути, поскольку в первом случае сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего жительства, а во втором - нет.

При этом работа, связанная с разъездами или выполняемая в пути, в отличие от командировок, которые носят временный характер и ограничены сроком, должна быть для сотрудника постоянной. Это условие следует закрепить в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ), а также в должностных инструкциях данных работников.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ перечень работ, профессий, должностей сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами учреждения.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, сотрудникам, постоянная работа которых реализуется в пути или носит разъездной характер, утверждаются коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами учреждения, а также могут определяться трудовым договором.

Как уже было сказано, в отличие от работы, выполняемой в пути, при разъездном характере работы сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства. То есть в данном случае у работодателя возникает обязанность возмещения только транспортных расходов, которое может производиться путем:

предоставления сотруднику служебного автотранспорта;

предоставления сотруднику проездных билетов (закупленных в централизованном порядке либо приобретенных им самостоятельно);

компенсации сотруднику расходов, связанных с эксплуатацией личного автотранспорта в служебных целях;

аренды личного автотранспорта сотрудника с выплатой арендной платы.

В соответствии с п. 2 Постановления Совета министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" месячные и квартальные билеты для проезда на таком транспорте могут приобретаться только для сотрудников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства - электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, сетей связи и др.), если эти сотрудники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.

Перечень сотрудников, чья работа носит разъездной характер, утверждается приказом руководителя учреждения. Сотрудники, внесенные в данный список, получают проездные билеты либо денежные средства на их приобретение.

При использовании с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества сотрудника последнему выплачивается компенсация за эксплуатацию, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих ему, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база в целях начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 этого закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного закона.

Частью 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки как в пределах территории РФ, так и за ее пределами, не подлежат обложению, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения и целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, работодатель возмещает именно понесенные расходы сотрудника, что, соответственно, подтверждается документально.

На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, утвержденных сообразно законодательству РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

По мнению Минтруда, изложенному в Письме от 07.07.2015 N 17-4/ООГ-988, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с сотрудником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками данного сотрудника, размер и порядок возмещения которых тоже определены указанными актами организации, не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов (билетами на проезд, гостиничными счетами и т.д.).

В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы, суммы выплат в пользу сотрудников не могут признаваться компенсационными в связи с разъездным характером их работы.

Необходимо отметить, что аналогичные выводы представлены и в отношении вопроса о начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на сумму неподтвержденных расходов на наем жилого помещения, произведенных сотрудником в командировке, о возмещении ему работодателем этих расходов. Так, в Письме от 03.07.2015 N 17-3/В-326 Минтруд отмечает, что работодатель возмещает именно понесенные расходы сотрудника, что подтверждается документально. При отсутствии документального доказательства целевого использования денежных выплат для осуществления найма жилья в командировке теряется непосредственно компенсационный характер таких выплат, они рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, независимо от их размеров, определенных в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

1 февраля 2016 г.