Новые положения ч. II НК РФ (М. Никитенко, журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Новые положения ч. II НК РФ

М. Никитенко,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 74-77.

Изменения в ч. I и II НК РФ вносятся достаточно часто. Одни новшества, направленные на совершенствование налогового законодательства РФ, затрагивают деятельность государственных (муниципальных) учреждений, другие - для учреждений неактуальны. В декабре 2015 года был принят Федеральный закон от 29.12.2015 N 396-ФЗ (далее - Федеральный закон N 396-ФЗ), положения которого внесли изменения в ч. II НК РФ. В данном материале приведем краткий обзор положений этого нормативного акта, которые будут интересны бухгалтерам бюджетных учреждений.

Налог на добавленную стоимость

Бюджетные учреждения в силу норм ст. 143 НК РФ являются плательщиками НДС. Объектом обложения этим налогом признаются операции, перечисленные в ст. 146 НК РФ. В данной статье, помимо операций, являющихся объектом обложения НДС, поименованы операции, не являющиеся объектом налогообложения. Федеральным законом N 396-ФЗ перечень операций, не облагающихся НДС, расширен. Начиная с 29.12.2015 п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 9.3 следующего содержания: в целях применения гл. 21 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. До внесения изменений не признавалось объектом обложения НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям такого имущества (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Напомним, что при соблюдении условий, установленных ст. 145 НК РФ, бюджетные учреждения могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Однако достаточно часто бюджетные учреждения не исчисляют и не уплачивают этот налог в бюджет в рамках применения норм ст. 149 НК РФ (поскольку осуществляют операции, не подлежащие обложению этим налогом).

Налог на доходы физических лиц

Федеральным законом N 396-ФЗ расширен перечень граждан, в отношении которых оказанная им помощь (в денежной и натуральной форме) и врученные подарки освобождены от обложения НДФЛ. С 1 января 2016 года не подлежат обложению этим налогом помощь (в денежной и натуральной форме), а также подарки, которые получены:

ветеранами Великой Отечественной войны;

тружениками тыла Великой Отечественной войны;

инвалидами Великой Отечественной войны;

вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией;

вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны;

бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто;

бывшими военнопленными во время Великой Отечественной войны;

бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Помощь, оказанная названным категориям граждан, не подлежит обложению НДФЛ, если была произведена за счет средств:

- бюджетов бюджетной системы РФ;

- иностранных государств - в сумме оказываемой помощи;

- иных лиц - в сумме, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.

Напомним, что ранее в соответствии с п. 33 ст. 217 НК РФ размер этой помощи был ограничен 10 000 руб., вне зависимости от источника ее выплаты.

В статью 228 НК РФ внесено дополнение, устанавливающее, что налогоплательщики, получившие доходы, с которых налоговый агент не мог удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (и о которых сообщил в силу норм п. 5 ст. 226 НК РФ в налоговые органы), обязаны уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога. Новые положения п. 6 ст. 228 НК РФ применяются с 1 января 2016 года.

Транспортный налог

Лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ, являются плательщиками транспортного налога.

Объектами обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ).

Не являются объектами налогообложения, в частности:

автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговым периодом является календарный год (ст. 360 НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй и третий кварталы. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Порядок исчисления суммы транспортного налога и сумм авансовых платежей по нему утвержден ст. 362 НК РФ. Из положений этой статьи следует, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Федеральным законом N 396-ФЗ внесены дополнения в п. 3 данной статьи, устанавливающие, что, если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении расчетного коэффициента. Напомним, что ранее месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимался за полный месяц. Новые положения п. 3 ст. 362 НК РФ применяются с 2016 года.