Вопрос: Учреждение здравоохранения субъекта РФ просит разъяснить, в каком размере следует выплачивать рентген-лаборанту премию за сбор и сдачу серебросодержащих отходов в виде рентгеновской пленки. По какому коду КОСГУ нужно отражать данную выплату? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Учреждение здравоохранения субъекта РФ просит разъяснить, в каком размере следует выплачивать рентген-лаборанту премию за сбор и сдачу серебросодержащих отходов в виде рентгеновской пленки. По какому коду КОСГУ нужно отражать данную выплату?

А. Бирюков,

к.э.н., профессор Финансового университета при Правительстве РФ,

советник Управления внутреннего контроля (аудита) и оценки

эффективности деятельности Федерального казначейства

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 13-15.

В целях усиления материальной заинтересованности работников учреждений и организаций в сборе и сдаче лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, издано Постановление Правительства РФ от 05.04.1993 N 288 "О размерах средств на премирование за сбор и сдачу лома и отходов драгоценных металлов и природных алмазов".

В соответствии с п. 1 приложения к данному постановлению отчисления на премирование работников за сдачу в переработку серебросодержащих отходов в виде рентгеновской пленки производятся в зависимости от сданного количества таких отходов. При сдаче в год до 75 кг отходов отчисления осуществляются в размере 45% суммы средств, получаемых от реализации указанных отходов, за каждый последующий килограмм от 76 до 300 кг - 25%, за каждый последующий килограмм свыше 300 кг - 1%.

Отражение расходов на выплату данных премий осуществляется в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).

В силу норм этого документа премирование работников и военнослужащих за сбор и сдачу лома и отходов драгоценных металлов и природных алмазов согласно Постановлению Правительства РФ N 288 отражается по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример

Бюджетное медицинское учреждение осуществляет передачу использованной рентгеновской пленки организации, непосредственно занимающейся производством и аффинажем драгоценных металлов. Согласно заключенному договору отходы реализованы в количестве 20 кг по рыночной стоимости 80 руб. за 1 кг (цифры условные).

Отходы рентгеновской пленки принимаются к учету по рыночной стоимости. Данная операция отражается по дебету счета 105 36 "Прочие материальные запасы" (п. 106 Инструкции N 157н*(1)).

Передача аффинажной организации рентгеновской пленки осуществляется на основании договора купли-продажи, который предусматривает поступление выручки на лицевой счет организации после передачи товара покупателю (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с Указаниями N 65н начисление сумм доходов от реализации медицинских отходов (рентгеновской пленки) относится на подстатью 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ. Для отражения кассовых поступлений данная подстатья не применяется. Начисление денежных средств от реализации медицинских отходов следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Учет расчетов по доходам ведется на счете 205 70 "Расчеты по доходам от операций с активами" (п. 199 Инструкции N 157н). По дебету данного счета отражается начисление доходов, по кредиту - их поступление в организацию.

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа освобождаются от обложения НДС.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и аффинаж драгоценных металлов.

Таким образом, операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов освобождаются от обложения НДС только в случае, если руда, концентраты и другие промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы, лом и отходы драгоценных металлов приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов.

В бухгалтерском учете медучреждения будут произведены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходована списанная (использованная) рентгеновская пленка по рыночной стоимости (20 кг x 80 руб.)	2 105 36 340	2 401 10 180	1 600
Отражена реализация рентгеновской пленки аффинажной организации	2 205 74 560	2 401 10 172	1 600
Списана использованная рентгеновская пленка после передачи аффинажной организации*	2 401 10 172	2 105 36 440	1 600
Поступили денежные средства за реализованную рентгеновскую пленку	2 201 11 510 (забалансовый счет 17)	2 205 74 660	1 600
Начислена премия за сдачу рентгеновской пленки рентген-лаборанту (1 600 руб. x 45%)	2 401 20 212	2 302 12 730	720
Удержан НДФЛ с суммы премии**	2 302 12 830	2 303 01 730	94
Выплачена премия работнику	2 302 12 830	2 201 34 610 (забалансовый счет 18)	626
* Списание рентгеновской пленки при ее реализации производится на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н. ** В статье 217 НК РФ данный вид доходов не поименован, следовательно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.