Вопрос: Работник государственного бюджетного учреждения здравоохранения, расположенного в районе Крайнего Севера, получил компенсацию за проезд к месту проведения отпуска и обратно за счет средств ОМС (код вида финансового обеспечения 7). По окончании отпуска он своевременно не представил в бухгалтерию авансовый отчет и уволился. Сумма задолженности по оплате проезда к месту проведения отпуска была погашена на основании письменного заявления работника из средств, начисленных ему при увольнении за счет разных источников финансирования (коды видов финансового... (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Работник государственного бюджетного учреждения здравоохранения, расположенного в районе Крайнего Севера, получил компенсацию за проезд к месту проведения отпуска и обратно за счет средств ОМС (код вида финансового обеспечения 7). По окончании отпуска он своевременно не представил в бухгалтерию авансовый отчет и уволился.

Сумма задолженности по оплате проезда к месту проведения отпуска была погашена на основании письменного заявления работника из средств, начисленных ему при увольнении за счет разных источников финансирования (коды видов финансового обеспечения 7 и 2).

Как следует отразить операции по возмещению средств выданной ранее компенсации за проезд к месту проведения отпуска в бухгалтерском учете бюджетного учреждения? Нужно ли в данной ситуации применять счет 304 06?

О. Булыгина,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 68-71.

Лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных учреждениях субъектов РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).

На основании ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, предусмотренные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, определенных ТК РФ и другими федеральными законами.

Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455 (далее - Правила N 455).

Средства, выплачиваемые в качестве компенсации расходов, включают в том числе оплату стоимости проезда в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, на основании п. 5 Правил N 455.

По общему правилу согласно п. 12 Правил N 455 компенсация расходов производится учреждением не позднее чем за три рабочих дня до отъезда работника к месту проведения отпуска исходя из примерной стоимости проезда на основании поданного им заявления. Для окончательного расчета работник обязан представить отчет об осуществленных расходах с приложением подлинников проездных и перевозочных документов (билетов, багажных квитанций, других транспортных документов) в течение трех рабочих дней с даты выхода на работу из отпуска. В предусмотренных Правилами N 455 случаях работник подает справку о стоимости проезда, выданную транспортной организацией.

Таким образом, основанием для выплаты работнику бюджетного учреждения суммы компенсации расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно являются документы, подтверждающие фактически понесенные им расходы.

Расходы на компенсацию работодателем работнику расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относятся на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.

Когда работнику был предоставлен аванс в счет компенсации оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно за счет средств ОМС, в учете бюджетного учреждения была сформирована запись по дебету счета 7 208 12 560 и кредиту счета 7 201 11 510 (7 201 34 510) (п. 105 Инструкции N 174н*(1)). Поэтому в случае, если работник не представил проездные и перевозочные документы, данная сумма остается в учете как дебиторская задолженность подотчетного лица.

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения погашение задолженности по расходам на проезд к месту проведения отпуска в сумме, удержанной по заявлению работника из компенсации при увольнении, начисленной работнику за счет средств ОМС (код вида финансового обеспечения 7), будет отражено на основании расчетно-платежной ведомости и бухгалтерской справки следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Норма Инструкции N 174н
Удержаны денежные средства из сумм, начисленных при увольнении работника по коду вида финансового обеспечения 7	7 302 11 830	2 304 03 730	Пункты 129, 139
Удержаны денежные средства из сумм, начисленных при увольнении работника по коду вида финансового обеспечения 2	2 302 11 830	2 304 03 730

Что касается использования счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" в данной ситуации, отметим следующее.

В соответствии с п. 281 Инструкции N 157н*(2) на этом счете отражаются расчеты с кредиторами, отнесение которых на иные счета не предусмотрено. В общем случае в силу положений п. 146, 147 Инструкции N 174н с использованием счета 304 06 отражаются операции по привлечению денежных средств в пределах остатка средств на счете бюджетного учреждения по одному коду вида финансового обеспечения на исполнение обязательств, принятых в рамках другого кода вида финансового обеспечения, с их последующим возмещением.

В силу п. 6 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" медицинские организации ведут раздельный учет по операциям со средствами ОМС. Таким образом, предусмотрен обособленный учет средств ОМС бюджетным учреждением здравоохранения на отдельном лицевом счете.

В рассматриваемой ситуации задолженность по средствам ОМС (код вида финансового обеспечения 7), из которых была ранее выдана компенсация, погашается:

- с помощью части средств, удержанных из суммы, начисленной при расчете за счет средств ОМС (код вида финансового обеспечения 7);

- с помощью части средств, удержанных из суммы, начисленной за счет средств от оказания платных услуг (код вида финансового обеспечения 2), и перечисленных с одного лицевого счета на другой (отдельный) лицевой счет, предназначенный для учета средств ОМС.

В связи с этим полагаем, что в данном случае применять счет 304 06 000 нет необходимости, поскольку это наглядно просматривается из представленной ниже корреспонденции счетов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Норма Инструкции N 174
Уменьшена задолженность подотчетного лица по возврату неиспользованных денежных средств по коду вида финансового обеспечения 7	7 304 03 830	7 208 12 660	Пункты 106, 140
На основании платежного поручения перечислены удержанные с работника денежные средства в погашение его задолженности по подотчетным суммам, которые были выданы ранее за счет средств ОМС	2 304 03 830	2 201 11 610 18	Пункты 73, 140
Зачислены на лицевой счет денежные средства от возврата задолженности подотчетного лица на основании выписки к лицевому счету	7 201 11 510 18	7 208 12 660	Пункты 72, 106

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.