Вопрос: Физическое лицо заключило договор об ипотеке жилого помещения, однако залоговое обязательство было прекращено в силу закона, но при этом возникла разница между суммой требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, и стоимостью жилого помещения. Возникает ли у физического лица в рассматриваемой ситуации объект обложения налогом на доходы физических лиц? (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 1, январь 2016 г.)

Физическое лицо заключило договор об ипотеке жилого помещения, однако залоговое обязательство было прекращено в силу закона, но при этом возникла разница между суммой требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, и стоимостью жилого помещения.

Возникает ли у физического лица в рассматриваемой ситуации объект обложения налогом на доходы физических лиц?

Материал подготовлен специалистами Центра

методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 1, январь 2016 г., с. 46-47.

В рассматриваемой ситуации у физического лица не возникает объекта, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование. В соответствии с п. 2 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) по договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя за изъятиями, установленными федеральным законом.

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 102-ФЗ ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обеспечиваемому ипотекой обязательству полностью либо в части, предусмотренной договором об ипотеке.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 102-ФЗ если в договоре об ипотеке указана общая твердая сумма требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, то обязательства должника перед залогодержателем в части, превышающей эту сумму, не считаются обеспеченными ипотекой, за исключением требований, основанных на подп. 3 и 4 п. 1 данной статьи или на ст. 4 данного закона.

В п. 5 ст. 61 Закона N 102-ФЗ регламентировано, что если предметом ипотеки, на который обращается взыскание, является принадлежащее залогодателю - физическому лицу жилое помещение, переданное в ипотеку в обеспечение исполнения заемщиком - физическим лицом обязательств по возврату кредита или займа, предоставленных для целей приобретения жилого помещения, то обязательства такого заемщика - физического лица перед кредитором - залогодержателем прекращаются, когда вырученных от реализации предмета ипотеки денежных средств либо стоимости оставленного залогодержателем за собой предмета ипотеки оказалось недостаточно для удовлетворения всех денежных требований кредитора-залогодержателя, с даты получения кредитором-залогодержателем страховой выплаты по договору страхования ответственности заемщика и (или) по договору страхования финансового риска кредитора.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у физического лица не возникает дохода или экономической выгоды, которая подлежала бы обложению НДФЛ.

Обратимся к позиции официальных органов по данному вопросу.

Так, в письме Минфина России от 01.09.2014 N 03-04-06/43698 указывается, что в случаях, когда обязательство залогодателя прекращается в силу закона, разница между суммой требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, и стоимостью жилого помещения не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция также изложена в письмах ФНС России от 28.05.2014 N БС-4-11/10299 "О налогообложении доходов физических лиц" и Минфина России от 18.04.2014 N 03-04-07/18023.

Таким образом, исходя из совокупного анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в случае возникновения разницы между суммой требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, и стоимостью жилого помещения объекта обложения по НДФЛ не возникает.

1 января 2016 г.