Вопрос: Как определять суммы доходов по сделкам, совершенным страховой организацией, для целей признания их контролируемыми? (журнал "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Как определять суммы доходов по сделкам, совершенным страховой организацией, для целей признания их контролируемыми?

Н.А. Петрова,

эксперт журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 74-75.

Согласно ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Если сделка не является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется.

Условия признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. При этом сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей применения указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.

По мнению Минфина, при определении суммы доходов по сделкам за календарный год необходимо суммировать доходы по сделкам за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам. В случае отсутствия у налогоплательщика информации о сумме дохода другого участника сделки для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, с применением метода начисления. При этом необходимо отметить, что доходы страховой организации определяются с учетом положений ст. 293 и 330 НК РФ.

Статьей 248 НК РФ установлено, что в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ, относятся также доходы от страховой деятельности, указанные в п. 2 ст. 293 НК РФ.

При этом в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются не в результате совершения сделок, они не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. К таким доходам, по мнению Минфина, в частности, относятся суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (пп. 2 п. 2 ст. 293 НК РФ), доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Суммы возмещения убытков или ущерба (в частности, суммы страхового возмещения по договору страхования имущества) не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми, если их установление не связано с искусственным созданием налогоплательщиками условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемых. Иначе в отношении указанных сделок возможно их признание контролируемыми на основании положений п. 10 ст. 105.14 НК РФ.

В составе доходов в целях применения гл. 25 НК РФ не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Данные доходы также не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Таким образом, в случае если доходы, полученные в результате совершения сделок, в указанном перечне не поименованы, их необходимо учитывать при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.

Разъяснения по рассматриваемому вопросу даны в письмах Минфина РФ от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100, от 27.05.2015 N 03-01-18/30540.

1 января 2016 г.