Комментарий к письму Минфина России от 23 декабря 2015 г. N 03-07-11/75467 (С.В. Львовский, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2016 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 23 декабря 2015 г. N 03-07-11/75467

С.В. Львовский,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2016 г., с. 9.

Минфин России разъяснил, как поставщику определять налоговую базу по НДС при расчетах по договору, согласно которому обязательство по оплате выражено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных единицах).

Когда валюту пересчитывать в рубли...

Напомним, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

- либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

- либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг).

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Если моментом определения налоговой базы является день отгрузки, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ). В дальнейшем, при последующей оплате, налоговая база не корректируется.

Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ либо в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ (в т.ч. и в части, относящейся к НДС).

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг НДС исчисляется на дату получения такой оплаты по курсу Банка России.

...при стопроцентной предоплате

При стопроцентной предоплате поставщик рассчитывает авансовый НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 исходя из суммы, которую перечислил покупатель. А затем начисляет НДС при отгрузке товаров (с вычетом суммы НДС, начисленной с аванса). При этом пересчитывать налог по курсу на дату поставки не нужно. То есть НДС с реализации должен быть равен налогу, рассчитанному с аванса.

Налоговая служба в письме от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813 рассказала, как поставщик должен заполнять счета-фактуры при получении полной предоплаты.

В графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре без НДС, следует указывать стоимость товаров без налога в рублях исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки.

В графе 8 счета-фактуры, в которой указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров при их реализации, следует указывать сумму НДС, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров, указанной в графе 5.

...при частичной предоплате

В рассматриваемом письме Минфин России рассмотрел такую ситуацию комбинированной оплаты, когда часть денег покупатель перечисляет авансом, а часть - после отгрузки.

Финансисты в этом случае рекомендуют часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченную покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату их отгрузки, а ранее поступившую частичную оплату в рублях - не пересчитывать.

Другими словами, если покупатель перечислил частичный аванс, то начислять НДС нужно:

- по сумме предоплаты - так же, как и в ситуации, когда покупатель полностью оплатил товары авансом - в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты;

- по неоплаченной стоимости товаров - по правилам расчета налогов при оплате товаров после отгрузки - в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

При поступлении оставшейся части оплаты НДС пересчитывать не нужно.

...при оплате после отгрузки

Предположим, что предоплата не предусмотрена, по условиям договора покупатель оплачивает товар после отгрузки. В таком случае стоимость товаров и сумму НДС в рублях поставщик определяет по курсу Центрального банка РФ на день отгрузки.

При поступлении оплаты сумму налога на добавленную стоимость пересчитывать не нужно. Такой вывод следует из комментируемого письма.