Комментарий к письму Минфина России от 25 декабря 2015 г. N 07-01-06/76480 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2016 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25 декабря 2015 г. N 07-01-06/76480

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2016 г., с. 33-34.

В комментируемом письме Минфин России напомнил, что списание с бухгалтерского учета основных средств требует обоснования.

Условия для признания объекта основным средством

Объект относится к основным средствам при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России 30.03.2001 N 26н):

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для длительного использования (свыше 12 месяцев) или обычного производственного цикла, превышающего 12 месяцев;

- объект не предназначен на продажу;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из этих условий, как указали финансисты.

Особенное внимание чиновники обратили на последнее условие. Они подчеркнули, что списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта ОС, который не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Причины для списания ОС

Основные средства могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

- ликвидации.

Первые три обстоятельства, служащие основаниями для списания основного средства, подтверждаются соответствующими договорами, актами приема-передачи, счетами-фактурами (если они нужны), внутренними распорядительными документами. Принятие таких решений уже говорит о том, что объекты, в отношении которых они приняты, после совершения сделок уже не будут приносить экономические выгоды.

Если вы собираетесь безвозмездно передать кому-то основное средство, имейте в виду: дарение на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещено (ст. 575 ГК РФ). Поэтому безвозмездно передать имущество дороже 3000 рублей можно только физическим лицам, государственным учреждениям или некоммерческим организациям.

Как подтвердить физический и моральный износ

Неспособность основного средства приносить экономическую выгоду наступает также вследствие его физического или морального износа. Это необходимо подтвердить.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики.

Под физическим износом понимается ухудшение технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т.д.).

Моральный износ (обесценивание) проявляется в том, что основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Чтобы установить факт физического и морального износа и определить, возможно ли восстановление объекта, будет ли оно эффективным и насколько целесообразно его дальнейшее использование, надо создать специальную комиссию. Для этого руководитель должен издать приказ.

Создаем комиссию

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии можно приглашать сторонних специалистов (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания).

В компетенцию комиссии входит (п. 78 Методических указаний):

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета;

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- составление акта на списание объекта основных средств.

Комиссия также решает, возможно ли дальше использовать отдельные узлы, детали, материалы, полученные при демонтаже выбывающего объекта (например, для текущего ремонта рабочего оборудования или на продажу). Устанавливается их оценка по количеству и по стоимости, исходя из рыночных цен, а также сохранность. После принятия решения о списании объекта комиссия составляет акт, в котором указываются все данные о списываемом объекте, включая исходные.

Акт утверждает руководитель организации (п. 78 Методических указаний).

Налог на имущество

О том, что ОС подлежит списанию, когда перестает соответствовать какому-либо условию, предусмотренному пунктом 4 ПБУ 6/01, говорится и в другом разъяснении Минфина - письме от 17.12.2015 N 03-05-05-01/74010. Оно посвящено вопросам уплаты налога на имущество. Минфин указал, что налог на имущество организаций относится к имущественным налогам, взимаемым вне зависимости от факта использования имущества. Если оно числится на счете 01, то по такому объекту надо платить налог на имущество (ст. 374 НК РФ). Однако как только будет признано, что ОС не способно приносить доход в будущем, его надо исключать из состава основных средств и списывать со счета 01. Соответственно, по такому объекту перестают платить налог на имущество.

Хорошей иллюстрацией к данной ситуации является спор, рассмотренный АС Западно-Сибирского округа (постановление от 29.12.2015 N Ф04-21422/2015 по делу N А03-17442/2014).

Компания получила в качестве вклада в уставный капитал несколько зданий птичников, зарегистрировала на них право собственности и ввела в эксплуатацию.

Через два года компания признала эти здания непригодными для эксплуатации, составила дефектную ведомость и списала их со счета 01 на счет 08. На дату списания остаточная стоимость зданий составляла 0 рублей. Соответственно, компания перестала платить по этим ОС налог на имущество. Инспекция при проверке доначислила налог. Компания обратилась в суд и выиграла спор. Суд указал, что компания вправе была исключить птичники из состава ОС.

По общему правилу, налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Условия, при которых объект принимается к учету в качестве ОС, перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01.

Компания отразила в дефектной ведомости недостатки, препятствующие дальнейшей эксплуатации зданий, и списала их, как не отвечающие критериям ОС.

Из протокола осмотра территорий, помещений, проведенного при налоговой проверке по спорным объектам (птичникам), следует, что данные объекты являлись недействующими.