Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 30 декабря 2015 г. N БС-4-11/23300@ (С.В. Львовский, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 30 декабря 2015 г. N БС-4-11/23300@

С.В. Львовский,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2016 г., с. 39-40.

В комментируемом письме налоговая служба разъяснила, что НДФЛ вносят по месту учета обособленного подразделения, даже если у него нет отдельного баланса и собственного банковского счета. И независимо от того, какой договор заключен с физлицом - трудовой, гражданско-правовой или оба одновременно.

Квартальная отчетность как контроль годовой

Напомним, что налоговые агенты обязаны с 1 января 2016 года представлять в налоговый орган форму 2-НДФЛ за 2015 год и форму 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев 2016 года, и за весь 2016 год:

- по месту своего учета;

- в отношении работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений;

- в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры от имени организации.

Если налог уплачен правильно, то расхождений между данными квартальных отчетов и годовых справок о доходах не будет.

Поэтому налоговый агент, имеющий обособленные подразделения, должен хорошо представлять себе, в каких случаях и в какой налоговый орган перечисляется НДФЛ за работников, получающих доходы.

Обратите внимание: расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года должен быть представлен в налоговый орган не позднее 4 мая 2016 года (письмо ФНС России от 21.12.2015 БС-4-11/22387@).

Напомним, что обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Подразделение организации признается обособленным независимо от того, какими полномочиями оно наделено и отражено или нет его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Куда перечислять НДФЛ

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого такого подразделения. Сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из сумм налогооблагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работающим и по трудовым, и по гражданско-правовым договорам, заключенным обособленным подразделением от имени головной организации (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим несколько ситуаций.

Выплата дивидендов

Предположим, организация выплачивает дивиденды своему учредителю, который работает в обособленном подразделении этой компании.

В этом случае доход работнику обособленного подразделения выплачивает головная организация, минуя обособленное подразделение. НДФЛ тоже уплачивает головная организация. Справка по форме 2-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту учета организации, а не по месту нахождения обособленного подразделения (письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-06/8999).

Юридическое трудоустройство не совпадает с фактическим

Возможна такая ситуация: работник по трудовому договору принят на работу в головную организацию, а фактически трудится по месту нахождения обособленного подразделения.

НДФЛ в данном случае уплачивается по месту нахождения подразделения. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 20.12.2011 N 03-04-06/3-352. Чиновники также напомнили, что в соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным для включения в трудовой договор условием является, в частности, место работы. А в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Совместительство

Бывает, что сотрудник работает в головной организации и по совместительству - в филиале этой же компании.

В этом случае НДФЛ с его доходов нужно платить так: за работу в головной организации по месту ее нахождения, а за работу по должности в филиале - по месту нахождения филиала (письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).

Переход из одного подразделения в другое

Иногда случается так, что работник в течение месяца успевает поработать в нескольких обособленных подразделениях.

НДФЛ с его доходов перечисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого подразделения исходя из фактически отработанного в каждом из них времени (письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-04-06/38889).

Аналогичным образом уплачивается НДФЛ, если сотрудник в течение месяца работает как в головной организации, так и в обособленном подразделении (письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231, от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

Работа в нескольких подразделениях и отпуск

Предположим, сотрудник, который в течение года работал в нескольких подразделениях, уходит в отпуск.

В случае, когда работник, отработавший в течение налогового периода в нескольких обособленных подразделениях, уходит в отпуск, НДФЛ с доходов такого работника, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск (письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-04-06/8-250).

Командировка из одного подразделения в другое

В одном из разъяснений финансисты рассматривают такую ситуацию. Организация постоянно командирует работников в обособленное подразделение на срок от 10 дней до 2 месяцев. Обособленное подразделение не имеет расчетного счета и баланса. В соответствии с трудовым договором постоянным местом работы является место расположения организации.

Вопрос, который интересовал компанию, заключался в следующем. В какой бюджет должны быть перечислены суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников: по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения или по месту нахождения организации и обособленного подразделения в зависимости от отработанного времени. Чиновники ответили, что поскольку работник организации, направляемый в командировку в обособленное подразделение, не является работником этого подразделения, сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему среднего заработка, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации (письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-06/11990).

Открытие подразделения

Предположим, организация направляет работника в другой субъект РФ, чтобы открыть там обособленное подразделение. В дальнейшем предполагается, что работник будет трудиться во вновь открытом подразделении.

В этом случае НДФЛ с доходов работников, направляемых организацией в другой субъект РФ с целью открытия обособленного подразделения, перечисляется по месту нахождения головной организации до момента постановки созданного подразделения на учет в налоговом органе (письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/3-223).

Кто перечисляет налог

Мы разобрались, в каком порядке перечислять НДФЛ с доходов работников, если у организации имеется филиальная сеть. Остается выяснить, кто - головное подразделение или обособленное - должен уплачивать налог в бюджеты.

Этот вопрос вам лучше прояснить в своей налоговой инспекции.

Чиновники в отдельных разъяснениях указывают, что обособленное подразделение, у которого есть отдельный баланс и расчетный счет, уплачивает НДФЛ самостоятельно (см., например, письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/54, ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/460@). При этом Минфин напоминает, что руководитель обособленного подразделения должен иметь доверенность, наделяющую его полномочиями представлять интересы юридического лица в налоговых органах (письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/210).

В некоторых письмах выражена другая позиция. Независимо от того, что у обособленного подразделения есть отдельные баланс и счет, уплачивать НДФЛ должна головная организация по месту нахождения обособленного подразделения (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@).

По мнению Минфина, если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением (письмо от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153).