Если в оплату товаров получен вексель... (О. Доброва, журнал "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2016 г.)

Если в оплату товаров получен вексель...

О. Доброва,

эксперт "ПБ"

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2016 г., с. 59-62.

В оплату отгруженных товаров покупатель может выдать вам собственный (простой) вексель или вексель третьего лица (переводной), дисконтный или процентный вексель. О том, как эта операция и дальнейшая судьба векселя отражаются в налоговом учете, мы и поговорим.

Тот факт, что в оплату товаров покупатель выдал вам собственный вексель или передал вексель третьего лица, на порядок отражения в налоговом учете реализации товаров никак не влияет. Иными словами, на дату отгрузки вам нужно признать выручку в полной сумме договорной стоимости товаров и начислить НДС в общем порядке (п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость проданных товаров, в оплату которых получен вексель, признается в расходах также в обычном порядке. При этом на дату получения векселя доходов и расходов в виде номинала векселя, дисконта или процентов по нему не возникает (ст. 815 ГК РФ, письмо Минфина от 27.04.2011 N 03-11-06/2/68).

Дисконт или проценты

Дисконт или проценты по векселю для целей налогообложения прибыли продавца признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Напомним, что дисконт - это разница между номиналом векселя и стоимостью товаров, в счет оплаты которых он получен. Проценты начисляются на номинал векселя, если он подлежит погашению "по предъявлении" либо "во столько-то времени от предъявления" (например, через месяц) (п. 5, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе). Они начисляются со дня, следующего за днем составления векселя (или с указанной в нем даты) и по день его предъявления к погашению по ставке, указанной в векселе (п. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, ст. 191 ГК РФ).

Сумма дисконта или процентов признается в доходах равномерно на последнее число каждого месяца до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, т.е. был (п. 6 ст. 271 НК РФ):

- предъявлен к погашению (оплате);

- продан;

- передан в оплату приобретенных вами товаров.

Сумму дисконта, которую нужно учесть в конкретном месяце, можно рассчитать по формуле:

Дисконт по векселю за месяц

=

Общая сумма дисконта

:

Общее количество дней обращения векселя (со дня, следующего за днем получения векселя по день его предъявления к оплате, указанный в векселе)

х

Количество дней обращения векселя в месяце

Пример 1

19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.

Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 - 572 000). Срок обращения векселя - 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).

Для целей налогообложения прибыли организация признает:

1) доход от реализации товаров в сумме 500 000 руб. (572 000 - 72 000) - на 19.01.2016;

2) внереализационные доходы:

- 4800 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 12 дн.) - на 31.01.2016;

- 11 600 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 29 дн.) - на 29.02.2016;

- 12 400 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 31 дн.) - на 31.03.2016.

Проценты, которые нужно учесть в конкретном месяце рассчитываем так:

Проценты по векселю за месяц

=

Номинал векселя

х

Процентная ставка, указанная в векселе

:

365 (366) дн.

х

Количество дней обращения векселя в месяце

Пример 2

19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный процентный вексель номиналом 572 000 руб. Процентная ставка по векселю - 32 процента, срок погашения - "по предъявлении, но не ранее 29.04.2016". Период обращения векселя - с 22.01.2016 по 29.04.2016.

Для целей налогообложения прибыли организация признает:

1) доход от реализации товаров в сумме 500 000 руб. (572 000 - 72 000) - на 19.01.2016;

2) внереализационные доходы:

- 6001,31 руб. (572 000 руб. х 32% : 366 дн. х 12 дн.) - на 31.01.2016;

- 14 503,17 руб. (572 000 руб. х 32% : 366 дн. х 29 дн.) - на 29.02.2016;

- 15 503,39 руб. (572 000 руб. х 32% : 366 дн. х 31 дн.) - на 31.03.2016.

При получении денег от векселедателя на сумму дисконта или процентов по векселю надо начислить НДС, если (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ):

- вексель был получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

- начисленная сумма дисконта (процентов) больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоды, за которые начислен дисконт (проценты) по векселю.

Если сумма дисконта (процентов), полученная по векселю, превысит проценты, рассчитанные по ставке рефинансирования ЦБ, то надо рассчитать НДС по формуле:

НДС с дисконта (процентов) по векселю

=

(

Сумма дисконта (процентов), полученная по векселю

-

Проценты, рассчитанные по ставке ЦБ

) х

10/110 или 18/118

На рассчитанную сумму НДС нужно выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3, 18 Правил ведения книги продаж).

Приведем пример начисления НДС с дисконта, полученного по векселю.

Пример 3

19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.

Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 - 572 000). Срок обращения векселя - 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).

29.04.2016 покупатель оплатил предъявленный вексель в полной сумме, деньги поступили на счет организации 04.05.2016.

Предположим, что ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ в период обращения векселя была неизменна и составляла 11 процентов годовых. Сумма процентов, рассчитанных по этой ставке, составляет 17 191,26 руб. (572 000 руб. х 11% : 366 дн. х 100 дн.). Эта сумма меньше суммы дисконта, полученного по векселю (17 191,26 руб. < 40 000 руб.).

Организация исчислит НДС с дисконта по векселю с суммы 22 808,74 руб. (40 000 - 17 191,26) в размере 3479,30 руб. (22 808,74 руб. х 18/118). Эту сумму нужно отразить в декларации по НДС за II квартал 2016 г.

Погашение векселя

Доходы и расходы, связанные с погашением векселя, для целей налогообложения прибыли признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату предъявления векселя к оплате:

- в доходах от реализации - номинал векселя и сумма процентов, начисленных со дня, следующего за днем составления векселя, и по день его предъявления к погашению, если вексель процентный (п. 2 ст. 280 НК РФ);

- в расходах от реализации - фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых он был получен (п. 3, 29 ст. 280 НК РФ).

- во внереализационных расходах - сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

Приведем пример учета при ОСН погашения векселя покупателем.

Пример 4

19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.

Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 - 572 000). Срок обращения векселя - 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).

Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:

- 4800 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 12 дн.) - на 31.01.2016;

- 11 600 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 29 дн.) - на 29.02.2016;

- 12 400 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 31 дн.) - на 31.03.2016. 29.04.2016 организация предъявила вексель к оплате.

На эту дату она отразит в налоговом учете:

- доходы от реализации векселя - в сумме 612 000 руб.;

- расходы от реализации векселя - в сумме 572 000 руб.;

- внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, - в сумме 28 800 600 руб. (4800 + 11 600 + 12 400).

Оплата векселем приобретенных товаров

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с передачей векселя в оплату товаров, также признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя:

- в доходах от реализации - сумма задолженности перед поставщиком, в оплату которой вы передаете вексель (п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);

- в расходах от реализации - фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых вексель был получен (п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);

- во внереализационных расходах - сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

НДС передача векселя не облагается, а "входной" налог по товарам, оплаченным векселем, принимается к вычету в общем порядке (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК, письмо Минфина от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79).

Обратите внимание! Для подтверждения передачи векселя в оплату товаров оформите акт его приема-передачи. В нем обязательно укажите договор, по которому покупаются товары, оплачиваемые векселем, и дату передачи векселя.

Приведем пример учета при ОСН передачи векселя покупателя-векселедателя третьему лицу в оплату товаров.

Пример 5

19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный процентный вексель номиналом 572 000 руб. Процентная ставка - 32 процента, срок погашения - "по предъявлении, но не ранее 29.04.2016". Период обращения - с 22.01.2016 по 29.04.2016.

Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах проценты:

- 6001,31 руб. (572 000 руб. х 32% : 366 дн. х 12 дн.) - на 31.01.2016;

- 14 503,17 руб. (572 000 руб. х 32% : 366 дн. х 29 дн.) - на 29.02.2016;

- 15 503,39 руб. (572 000 руб. х 32% : 366 дн. х 31 дн.) - на 31.03.2016.

01.04.2016 организация передала вексель своему поставщику-упрощенцу в оплату товаров стоимостью 600 000 руб.

01.04.2016 организация отразит в налоговом учете:

- доходы от реализации векселя - в сумме 605 000 руб.;

- расходы от реализации векселя - в сумме 572 000 руб.;

- внереализационные расходы в виде процентов, ранее учтенных в составе внереализационных доходов, - в сумме 36 007,87 руб. (6001,31 + 14 503,17 + 15 503,39).

Обратите внимание! Факт передачи векселя покупателю можно подтвердить или договором купли-продажи векселя или актом его приемки-передачи, если в договоре купли-продажи факт передачи векселя не зафиксирован.

Продажа векселя

Доходы и расходы, связанные с продажей векселя, для целей налогообложения прибыли признаются на дату передачи векселя покупателю:

- в доходах от реализации - фактическая цена продажи векселя, т.е. сумма, которую за него должен заплатить покупатель (п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);

- в расходах от реализации - фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);

- во внереализационных расходах - сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

Приведем пример учета при общей системе налогообложения продажи векселя покупателя-векселедателя.

Пример 6

19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.

Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 - 572 000). Срок обращения векселя - 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).

Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:

- 4800 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 12 дн.) - на 31.01.2016;

- 11 600 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 29 дн.) - на 29.02.2016;

- 12 400 руб. (40 000 руб. : 100 дн. х 31 дн.) - на 31.03.2016.

01.04.2016 вексель был передан третьему лицу по договору купли-продажи по цене 600 000 руб. На эту дату организация должна отразить в налоговом учете:

- доходы от реализации векселя - в сумме 600 000 руб.;

- расходы от реализации векселя в сумме 572 000 руб.;

- внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, - в сумме 28 800 600 руб. (4800 + 11 600 + 12 400 руб.).