Вопрос: По состоянию на 01.01.2015 на банковском счете благотворительного фонда находилось 400 000 руб. - остаток от поступивших 18.08.2014 денежных средств в сумме 2 000 000 руб., перечисленных фонду коммерческой организацией на ведение уставной деятельности. Срок использования данной суммы не установлен. В I квартале 2015 года указанный остаток денежных средств фонд истратил на благотворительные цели. 06.04.2015 фонд получил от другой коммерческой организации еще 2 000 000 руб. на те же цели со сроком использования до 30.09.2015. До этой даты фонд освоил по назначению 1 950 000 руб., а в октябре 2015 года - оставшиеся 50 000 руб... (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г.)

По состоянию на 01.01.2015 на банковском счете благотворительного фонда находилось 400 000 руб. - остаток от поступивших 18.08.2014 денежных средств в сумме 2 000 000 руб., перечисленных фонду коммерческой организацией на ведение уставной деятельности. Срок использования данной суммы не установлен. В I квартале 2015 года указанный остаток денежных средств фонд истратил на благотворительные цели.

06.04.2015 фонд получил от другой коммерческой организации еще 2 000 000 руб. на те же цели со сроком использования до 30.09.2015. До этой даты фонд освоил по назначению 1 950 000 руб., а в октябре 2015 года - оставшиеся 50 000 руб.

07.12.2015 на счет фонда поступило пожертвование от физического лица в сумме 150 000 руб. (без ограничения даты его использования). Из этой суммы в декабре 2015 года истрачено на благотворительные программы 30 000 руб.

Как фонду заполнить лист 07 декларации по налогу на прибыль за 2015 год?

В.В. Никитин,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г., с. 60-66.

Гражданско-правовые аспекты

Из статьи 2 Федерального закона N 7-ФЗ*(1) следует, что некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Данные организации могут создаваться для достижения в том числе благотворительных целей.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона N 135-ФЗ*(2) благотворительной является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных данным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. При этом такая организация может создаваться в форме фонда (ст. 7 Федерального закона N 7-ФЗ, ст. 7 Федерального закона N 135-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 123.17 ГК РФ фондом признается унитарная некоммерческая организация, не имеющая членства, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая благотворительные, культурные, образовательные или иные социальные, общественно полезные цели.

Статья 15 Федерального закона N 135-ФЗ предусматривает: источниками формирования имущества благотворительной организации могут являться, в частности, благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме.

Из положений ст. 582 ГК РФ следует, что пожертвованием, получателем которого может быть и благотворительный фонд, признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Причем по гражданскому законодательству вещью считаются в том числе наличные и безналичные денежные средства (ст. 128 ГК РФ). То есть пожертвование может быть осуществлено посредством как перечисления (передачи) денежной суммы, так и предоставления какого-либо имущества.

Налогообложение

В соответствии с п. 8 ст. 250 и п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления, полученные благотворительным фондом, могут либо учитываться в составе доходов (внереализационных), либо в доходы не включаться.

Так, при определении налоговой базы по прибыли не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных средств обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

К обозначенным поступлениям, в частности, относятся:

- осуществленные в соответствии с Федеральным законом N 7-ФЗ взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (пп. 1);

- средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на ведение благотворительной деятельности (пп. 4).

В свою очередь, в составе внереализационных учитываются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Если лицо, вносящее целевые средства на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности, не установило срок их использования, то нет необходимости тратить эти суммы в течение текущего налогового периода. Если в следующем периоде остаток средств будет израсходован по назначению, дохода не образуется (см. Письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-03-06/4/44055).

Целевые поступления, не использованные в установленные передающей стороной сроки, требуется относить на внереализационные доходы только в том случае, если эти поступления истрачены не по их прямому назначению. Данные доходы признаются в налоговом учете того периода, в котором средства израсходованы на непредусмотренные цели (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Отчетность

Сведения об использовании налогоплательщиком полученных средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, представляются налоговому органу в составе годовой декларации по налогу на прибыль организаций*(3). Для этого предназначен лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (далее - отчет).

Правила формирования отчета изложены в разд. XV Порядка заполнения декларации*(4). При заполнении листа 07 налогоплательщик, исходя из видов полученных средств целевого назначения, выбирает соответствующие им наименования и коды из таблицы, приведенной в приложении 3 к упомянутому порядку, и указывает их в графе 1.

Данные предыдущего налогового периода по полученным, но не полностью истраченным в этом периоде средствам, срок использования которых еще не истек или по которым такой срок не был установлен передающей стороной, переносятся из листа 07 за предшествующий отчетному налоговый период. При этом в графе 2 строки 01 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неизрасходованных средств, не имеющих срока использования (данные графы 3 должны соответствовать сумме, отраженной в итоговой графе 6 отчета за предыдущий год).

Далее в листе 07 (начиная со строки 02) приводятся сведения о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Графы 2 и 5 заполняют в том числе благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ, при получении целевых поступлений, предоставленных передающей стороной, с указанием срока их использования. В этих графах отражаются соответственно дата поступления средств и дата, до которой они должны быть истрачены.

Если соответствующие средства не имеют срока использования, то графа 5 заполнению не подлежит. В этом случае согласно п. 2.3 Порядка заполнения декларации при отсутствии какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк (см. Письмо ФНС России от 20.08.2015 N ГД-4-3/14751@).

В графе 7 отчета отражаются суммы средств, использованных не по назначению или не израсходованных в текущем налоговом периоде в установленный срок. Показатель данной графы является расчетным. Он определяется по формуле: графа 3 - графа 4 - графа 6.

Все графы листа 07 заполняются в разрезе каждого целевого поступления. Сведения обо всех полученных и израсходованных в текущем налоговом периоде поступлениях определяются путем суммирования данных соответствующих граф и указываются по строке "Итого по отчету".

Сумма, отраженная в итоговой графе 7 отчета, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ учитывается во внереализационных доходах того периода, в котором получатель фактически использовал ее не по целевому назначению (нарушил условия ее получения). В противном случае внереализационного дохода не образуется (несмотря на то, что графа 7 не нулевая).

Заполнение листа 07

Учитывая сказанное, покажем, как благотворительный фонд должен сформировать отчет за 2015 год.

Сначала определимся с кодом вида целевых поступлений. Для этого обратимся к приложению 3 к Порядку заполнения декларации. Выберем код 180 "средства и иное имущество, имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности". Он будет указываться в графе 1 каждой из строк отчета.

В строку 01 переносим данные из итоговой графы 6 отчета за 2014 год - 400 000 руб. (остаток неизрасходованных поступлений). Эти средства будут отражены в графах 3 и 4 данной строки. Графы 2, 5 и 6 не заполняются, поскольку передающая сторона не установила срок использования денежных средств. В расчетной графе 7 данные также отсутствуют (400 000 - 400 000 - 0).

В строке 02 показываются сведения о денежных средствах, зачисленных на счет фонда 06.04.2015. Эта дата отражается в графе 2, в графе 5 - 30.09.2015 (дата, до которой поступления должны быть использованы). В графе 3 указывается поступившая сумма (2 000 000 руб.), в графе 4 -израсходованная по целевому назначению в пределах установленного срока (1 950 000 руб.). Графа 6 не заполняется, поскольку на 30.09.2015 отсутствуют средства, срок использования которых не истек. Соответственно, графа 7 будет равна 50 000 руб. (2 000 000 - 1 950 000 - 0).

По строке 03 отражаются данные о пожертвованиях, поступивших от физического лица 07.12.2015 (графа 2). В графе 5 данные отсутствуют, поскольку жертвователь не установил срок расходования средств. В графе 3 проставляется поступившая сумма (150 000 руб.), в графе 4 - использованная по целевому назначению в отчетном периоде (30 000 руб.), в графе 6 - остаток неизрасходованной суммы 120 000 руб. (150 000 - 30 000), которую фонд потратит в 2016 году. Графа 7 не заполняется (150 000 - 30 000 - 120 000).

По строке "Итого по отчету" проставляем:

- в графе 3 - 2 550 000 руб. (400 000 + 2 000 000 + 150 000);

- в графе 4 - 2 380 000 руб. (400 000 + 1 950 000 + 30 000);

- в графе 6 - 120 000 руб. (0 + 0 +120 000);

- в графе 7 - 50 000 руб. (0 + 50 000 + 0). Показатель этой графы можно определить расчетным путем. Получаются те же 50 000 руб. (2 550 000 - 2 380 000 - 120 000).

Поскольку указанная сумма использована по целевому назначению (хотя и после установленного передающей стороной срока), внереализационного дохода не возникает.

Заполненная форма листа 07 декларации по налогу на прибыль за 2015 год приведена на стр. 66.

/-\            /-\        /-----------------------\

\-/  штрих-код \-/    ИНН | | | | | | | | | | | | |

     0021 2274            \-----------------------/

                          /-----------------\      /-----\

                      КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |

                          \-----------------/      \-----/

                                                                                                  Лист 07

         Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,

    полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

                                                                             Сумма средств, использованных

                                         Стоимость имущества, работ, услуг      по назначению в течение

   Код вида      Дата поступления/          или сумма денежных средств/           установленного срока/

 поступлений   Срок использования        Сумма средств, срок использования   Сумма средств, использованных

                 (до какой даты)               которых не истек                  не по назначению или не

                                                                             использованных в установленный

                                                                                          срок

      1                   2/5                         3/6                                   4/7

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

01 |1|8|0|      |-|-|.|-|-|.|-|-|-|-|  /    | | | | | | |4|0|0|0|0|0|     /      | | | | | |4|0|0|0|0|0|  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                |-|-|.|-|-|.|-|-|-|-|       |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|            |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

02 |1|8|0|      |0|6|.|0|4|.|2|0|1|5|  /    | | | | | |2|0|0|0|0|0|0|     /      | | | | |1|9|5|0|0|0|0|  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                |3|0|.|0|9|.|2|0|1|5|       |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|            | | | | | | |5|0|0|0|0|  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

03 |1|8|0|      |0|7|.|1|2|.|2|0|1|5|  /    | | | | | | |1|5|0|0|0|0|     /      | | | | | | |3|0|0|0|0|  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                |-|-|.|-|-|.|-|-|-|-|       | | | | | | |1|2|0|0|0|0|            |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

04 | | | |      | | |.| | |.| | | | |  /    | | | | | | | | | | | | |     /      | | | | | | | | | | | |  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                | | |.| | |.| | | | |       | | | | | | | | | | | | |            | | | | | | | | | | | |  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

05 | | | |      | | |.| | |.| | | | |  /    | | | | | | | | | | | | |     /      | | | | | | | | | | | |  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                | | |.| | |.| | | | |       | | | | | | | | | | | | |            | | | | | | | | | | | |  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

06 | | | |      | | |.| | |.| | | | |  /    | | | | | | | | | | | | |     /      | | | | | | | | | | | |  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                | | |.| | |.| | | | |       | | | | | | | | | | | | |            | | | | | | | | | | | |  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

07 | | | |      | | |.| | |.| | | | |  /    | | | | | | | | | | | | |     /      | | | | | | | | | | | |  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                | | |.| | |.| | | | |       | | | | | | | | | | | | |            | | | | | | | | | | | |  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

08 | | | |      | | |.| | |.| | | | |  /    | | | | | | | | | | | | |     /      | | | | | | | | | | | |  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                | | |.| | |.| | | | |       | | | | | | | | | | | | |            | | | | | | | | | | | |  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

   /-----\      /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

09 | | | |      | | |.| | |.| | | | |  /    | | | | | | | | | | | | |     /      | | | | | | | | | | | |  /

   \-----/      \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                /---\ /---\ /-------\       /-----------------------\            /---------------------\

                | | |.| | |.| | | | |       | | | | | | | | | | | | |            | | | | | | | | | | | |  /

                \---/ \---/ \-------/       \-----------------------/            \---------------------/

                                            /-----------------------\            /---------------------\

                        Итого по отчету     | | | | | |2|5|5|0|0|0|0|     /      | | | | |2|3|8|0|0|0|0|  /

                                            \-----------------------/            \---------------------/

                                            /-----------------------\            /---------------------\

                                            | | | | | | |1|2|0|0|0|0|            | | | | | | |5|0|0|0|0|

                                            \-----------------------/            \---------------------/

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

*(2) Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

*(3) Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

*(4) Приложение 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/600@.