Вопрос: Организация (гарант) предоставила независимую гарантию другой организации (принципалу) на срок, который охватывает несколько отчетных (налоговых) периодов. Как гаранту для целей налогообложения отразить доход в виде платы за предоставление гарантии, если плата установлена в фиксированном размере и вносится после окончания срока действия гарантии? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г.)

Организация (гарант) предоставила независимую гарантию другой организации (принципалу) на срок, который охватывает несколько отчетных (налоговых) периодов. Как гаранту для целей налогообложения отразить доход в виде платы за предоставление гарантии, если плата установлена в фиксированном размере и вносится после окончания срока действия гарантии?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г., с. 70-71.

Доходы от операций по предоставлению гарантии необходимо учитывать равномерно в течение срока ее действия (независимо от фактического поступления денежных средств).

Обоснование. В силу п. 1 ст. 329 ГК РФ независимая гарантия признается одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Согласно абз. 1 п. 3 ст. 368 ГК РФ независимые гарантии могут выдаваться как банками или иными кредитными организациями, так и другими коммерческими организациями. К обязательствам лиц, не указанных в этой норме и выдавших гарантию, применяются правила о договоре поручительства.

Статьей 368 ГК РФ установлено, что по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

По мнению Минфина (Письмо от 18.12.2015 N 03-03-06/2/74488), в силу общей правовой природы поручительства и независимой гарантии доходы в виде вознаграждения за выдачу последней гарант может учитывать для целей налогообложения, руководствуясь теми же подходами, что и при квалификации доходов в виде вознаграждения за предоставление поручительства.

Поскольку согласно ст. 249 НК РФ доходы, полученные организацией за предоставление независимой гарантии на возмездной основе, являются выручкой от реализации услуг, доходы от оказания таких услуг учитываются при определении налоговой базы по прибыли в общеустановленном порядке.

На основании п. 1 и 2 ст. 271 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности их признания.

Исходя из того, что независимая гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, доходы от операции по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такой гарантии (оказания услуги) независимо от фактического поступления денежных средств.

1 февраля 2016 г.