Вопрос: Организация (гарант) предоставила независимую гарантию другой организации (принципалу). По условиям договора в течение пяти дней после выдачи гарантии принципал выплачивает вознаграждение, размер которого по окончании срока действия договора подлежит пересчету. Как гаранту отразить доход для целей налогообложения? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г.)

Организация (гарант) предоставила независимую гарантию другой организации (принципалу). По условиям договора в течение пяти дней после выдачи гарантии принципал выплачивает вознаграждение, размер которого по окончании срока действия договора подлежит пересчету. Как гаранту отразить доход для целей налогообложения?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г., с. 71-72.

Сумму, полученную в счет вознаграждения, следует рассматривать как аванс. Доход для целей налогообложения будет признаваться исходя из фактически определенного дохода по результатам отчетного (налогового) периода.

Обоснование. Согласно ст. 368 ГК РФ по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

Как правило, за выдачу независимой гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение, сумма которого в силу ст. 249 НК РФ является выручкой от реализации услуг и учитывается при определении налоговой базы по прибыли в общеустановленном порядке.

Для доходов от реализации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) датой их получения признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления средств в счет их оплаты.

По мнению Минфина (Письмо от 18.12.2015 N 03-03-06/2/74488), если конечная стоимость услуги за предоставление независимой гарантии на момент подписания договора об оказании такой услуги не может быть определена (условиями договора предусмотрен пересчет (возврат) суммы вознаграждения), суммы полученного вознаграждения необходимо рассматривать в качестве аванса.

В этом случае (с учетом положений ст. 271 НК РФ) доходы будут признаваться исходя из фактически определенного дохода по результатам отчетного (налогового) периода по мере признания дохода от реализации (оказания) услуги.

1 февраля 2016 г.