Вопрос: Как отразить в налоговом учете операцию получения от поставщика бонусного товара с нулевой ценой? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г.)

Как отразить в налоговом учете операцию получения от поставщика бонусного товара с нулевой ценой?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г., с. 77-78.

Полученный налогоплательщиком бонусный товар с нулевой ценой оценивается по рыночной стоимости, которая включается в состав внереализационных доходов. При продаже товара его рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов.

Обоснование. В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль имущество считается полученными безвозмездно, если это получение не связано с возникновением у получателя встречных обязательств перед передающим лицом.

Получение покупателем товара с нулевой ценой в целях налогообложения прибыли означает, что данный товар получен безвозмездно.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы в виде безвозмездно полученного налогоплательщиком имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, полученный налогоплательщиком бонусный товар с нулевой ценой включается в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, как доход в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из рыночной стоимости этого имущества (Письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096).

Полагаем, что бонусный товар следует рассматривать не как покупной товар, а как имущество, полученное безвозмездно, и при его реализации применять пп. 2 п. 1 ст. 268 и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Согласно последней из указанных норм стоимость МПЗ в виде имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ. То есть при реализации безвозмездно полученного бонусного товара его рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов.

1 февраля 2016 г.