Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2015 г. N 397-ФЗ "О внесении изменения в статью 176.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (М.С. Варева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2016 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2015 г. N 397-ФЗ "О внесении изменения в статью 176.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

М.С. Варева,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2016 г., с. 15.

Федеральным законом от 29.12.2015 N 397-ФЗ снижена совокупная сумма налогов, при достижении и превышении которой можно использовать заявительный порядок возмещения НДС, не представляя банковскую гарантию. Если раньше этот предел составлял 10 млрд. рублей, то сейчас - 7 млрд. рублей. Изменения действуют с возмещения по декларациям за периоды с I квартала 2016 года.

Напомним, заявительный порядок возмещения НДС представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной проверки (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

Компания имеет право на применение заявительного порядка возмещения налога при одновременном соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

- совокупная сумма налогов, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 7 млрд. рублей. В совокупной сумме учитывается НДС, акцизы, налог на прибыль организаций и налог на добычу полезных ископаемых. Не учитываются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента;

- со дня создания компании до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

Если эти условия не выполнены, компания сможет применить заявительный порядок возмещения НДС только при получении банковской гарантии (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Требования к банковской гарантии и банку, который ее выдает, приведены в статьях 74.1 и 176.1 Налогового кодекса РФ.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Этот перечень ведется Минфином России и размещается на официальном сайте Минфина России. Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям (п. 3 ст. 176.1 НК РФ):

1) иметь лицензию на осуществление банковских операций, выданную ЦБ РФ;

2) осуществлять банковскую деятельность не менее пяти лет;

3) величина собственных средств (капитала) банка должна быть не менее 1 миллиарда рублей;

4) банк не должен находиться под процедурой финансового оздоровления.

Срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (подп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ). Гарантия должна быть выдана на всю сумму, которая заявлена к возмещению (подп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ).