Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 28 декабря 2015 г. N БС-4-11/23081@ (С.Н. Савина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 28 декабря 2015 г. N БС-4-11/23081@

С.Н. Савина,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2016 г., с. 49-50.

С 1 января 2016 года работодатели должны составлять ежеквартальный отчет о суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных ими как налоговыми агентами. Данный отчет представляется не по каждому физическому лицу, а в целом по всем физлицам, которым был выплачен доход.

Форма нового расчета (6-НДФЛ), Порядок его заполнения и Формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Приказ вступил в силу 16 ноября 2015 года.

Новый налоговый расчет был введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ, соответствующим абзацем был дополнен пункт 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

В первый раз подать расчет сумм налога по форме 6-НДФЛ компании - налоговые агенты должны за I квартал 2016 года не позднее 30 апреля.

Налоговая служба выпустила контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ. Теперь работодатели смогут проверить, правильно ли они заполнили эту форму.

Таблица соотношений

ФНС России не в первый раз выпускает контрольные соотношения (КС) для показателей деклараций и расчетов по различным налогам. Все они построены по одному принципу. Таблица состоит из нескольких столбцов. Основные из них:

- контрольное соотношение - то есть, как должны соотноситься между собой цифры в различных строках формы;

- ссылка на норму Налогового кодекса РФ, в которой говорится о возможном нарушении - в случае, если показатели расчета не соответствуют КС;

- формулировка нарушения. Здесь поясняется, к какому нарушению приводит то или иное отклонение от КС;

- действия проверяющего - что будет делать инспектор, если выявит нарушение, какая ответственность ждет компанию.

Основная проблема, которая может быть выявлена при проверке формы 6-НДФЛ, это занижение или завышение суммы НДФЛ. Правильно ли отражен исчисленный налог (показатель строки 040), можно проверить так: (строка 020 (сумма начисленного дохода) - строка 030 (сумма налоговых вычетов)) : 100 х строка 010 (ставка налога). Итоговая цифра должна быть равна показателю строки 040 (исчисленный налог, с учетом соотношения 1.2). Если итоговая цифра больше, то налог вы переплатили. Если меньше - не доплатили.

Инспекция, обнаружив такое несоответствие, направит вам письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения пояснений и документов будет установлен факт нарушения налогового законодательства, ИФНС составит акт проверки согласно статье 100 Налогового кодекса РФ.

Особенности заполнения расчета по НДФЛ

При заполнении формы 6-НДФЛ обратите внимание на строку 100 Раздела 2. В ней отражается информация о дате фактического получения доходов (п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Налоговая служба разъяснила, что эту строку надо заполнять с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829).

Напомним, с 2016 года день фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Ответственность

За неисполнение обязанности налогового агента по представлению ежеквартальной формы 6-НДФЛ для работодателей установлена ответственность:

- штраф за опоздание со сдачей формы 6-НДФЛ. Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета 6-НДФЛ в инспекцию по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);

- арест счета. За непредставление 6-НДФЛ инспекция вправе принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (п. 3.2 ст. 76 НК).

Кроме того, санкции полагаются за представление налоговым агентом в ИФНС расчетов 6-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения - штраф в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).