Вопрос: Как учитываются затраты учреждения, связанные с выполнением НИОКР в рамках договоров с заказчиками? (журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Как учитываются затраты учреждения, связанные с выполнением НИОКР в рамках договоров с заказчиками?

О. Гришакова,

эксперт журнала

"Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 64-68.

Выбор способа калькулирования себестоимости работ, услуг, а также базы распределения накладных и общехозяйственных расходов осуществляется учреждением самостоятельно в соответствии с п. 134 Инструкции N 157н*(1). Объектом учета и калькулирования расходов по НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Порядок выбора способа калькулирования себестоимости работ определяется внутренними нормативными актами в составе учетной политики учреждения. В качестве вспомогательных материалов при разработке такого документа можно использовать Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46 (далее - Методические рекомендации N ОР-22-2-46), в части, не противоречащей действующим нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, в частности, инструкциям N 157н, 183н *(2).

В силу п. 4, 5 Методических рекомендаций N ОР-22-2-46 себестоимость НИОКР представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе выполнения работ (создания продукции) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выполнением и реализацией НИОКР. Иными словами, в себестоимость включаются затраты, предусмотренные техническим заданием (иным аналогичным документом) и (или) договором (контрактом) на выполнение НИОКР (при наличии заказчика).

Согласно п. 9 Методических рекомендаций N ОР-22-2-46 все затраты, связанные с выполнением и реализацией НИОКР, группируются по статьям затрат в соответствии с их экономическим содержанием. В зависимости от способа включения в себестоимость затраты делятся:

- на прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением конкретных работ (затраты на материалы, спецоборудование, на оплату труда научных работников, специалистов и других работников, затраты по работам, выполняемым сторонними организациями (соисполнителями), в том числе находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями, и другие затраты, связанные с выполнением конкретных договоров (заказов)). Например, можно выделить самостоятельную статью прямых расходов "Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и установок" из состава накладных расходов, на которую относятся затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт (включая амортизацию) научно-исследовательского оборудования и установок, если имеется возможность распределить эти затраты между отдельными договорами (заказами), для выполнения которых используются это оборудование и установки (п. 18 Методических рекомендаций N ОР-22-2-46);

- на накладные расходы, к которым относятся затраты, связанные с выполнением нескольких тем, управлением и организацией научно-технических работ (расходами на содержание аппарата управления, общетехнических и общехозяйственных служб и др.), которые прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.

Прямые затраты сразу включаются в себестоимость работы при ее формировании. В соответствии с п. 17 Методических рекомендаций N ОР-22-2-46 распределение накладных расходов происходит ежемесячно, пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах, а сами расходы распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции. Также допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции, стоимости основных производственных средств или иным способом, отражающим специфику учреждения. Учет накладных расходов может осуществляться раздельно по статьям "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные (общеинститутские) расходы". Примерный перечень накладных расходов приведен в приложении 1 к Методическим рекомендациям N ОР-22-2-46. При этом необходимо отметить, что общехозяйственные расходы, произведенные за отчетный период, подлежат делению на распределяемые расходы, которые включаются в себестоимость работ, а также на нераспределяемые расходы, которые не подлежат включению в себестоимость работ, которые относятся на увеличение расходов текущего финансового года (п. 135 Инструкции N 157н).

Для учета затрат, произведенных при выполнении НИОКР, используется счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". Затраты учитываются при формировании себестоимости выполняемых работ в силу п. 134 Инструкции N 157н.

На основе первичных документов операций по расходам, произведенным при выполнении НИОКР (по формированию себестоимости работ), обусловленных техническим заданием, отражаются в соответствии с экономическим содержанием хозяйственной операции следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приняты к учету прямые затраты на выполнение НИОКР:
по оплате труда работников	2 109 60 211	2 302 11 000
по начислениям на выплаты на оплату труда работников	2 109 60 213	2 302 13 000
по командировочным расходам	2 109 60 212	2 208 12 000
по услугам связи	2 109 60 221	2 302 21 000
по транспортным услугам	2 109 60 222	2 302 22 000
по коммунальным услугам	2 109 60 223	2 302 23 000
по работам, услугам на содержание имущества	2 109 60 225	2 302 25 000
по прочим работам, услугам	2 109 60 226	2 302 26 000 2 208 26 000
по прочим расходам	2 109 60 290	2 302 91 000
по амортизации основных средств и нематериальных активов	2 109 60 271	2 104 00 410* 2 104 00 420* 2 101 00 410**
по расходованию материальных запасов	2 109 60 272	0 105 00 440*
Распределены накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные (в части распределяемых)) на себестоимость НИОКР по окончанию отчетного периода (месяц)	2 109 60 000*	0 109 70 000* 0 109 80 000*
* По соответствующим счетам аналитического учета. ** В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.

Учреждения вправе при формировании учетной политики устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета (п. 138 Инструкции N 157н), если это не противоречит требованиям законодательства РФ. Таким образом, в рабочем плане счетов могут быть выделены счета по учету видов работ исходя из номенклатуры научной продукции, например:

- 0 109 61 000 "Себестоимость НИР" (научные исследования);

- 0 109 62 000 "Себестоимость НИОКР, ОКР" (разработки образцов нового изделия, конструкторской документации, новой технологии).

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.