Предоставление ретроскидки: обоснование, учет, налоги (М.О. Денисова, журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Предоставление ретроскидки: обоснование, учет, налоги

М.О. Денисова,

главный редактор журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 15-18.

Производитель продукции принял решение о предоставлении дистрибьюторам ретроскидок, однако в договорах это никак не закреплено. Единственной отличительной особенностью договоров поставки является условие о цене, выше которой дистрибьютор не может продавать продукцию поставщика. Как обосновать и какими документами оформить предоставление ретроскидки дистрибьюторам, чтобы заявить по данной операции соответствующую сумму НДС к вычету?

В обозначенной ситуации важно, во-первых, определить правовое и экономическое основание для предоставления скидки, во-вторых, документально оформить решение (соглашение) о предоставлении скидки, в-третьих, верно составить бухгалтерские записи и произвести расчеты по НДС, вытекающие из названного решения (соглашения).

Правовое и экономическое основание предоставления скидки

Как указано во вступлении, дистрибьюторские договоры не содержат условий о предоставлении скидок (премий), однако производитель продукции (поставщик) намерен поощрить покупателей (дистрибьюторов) за сотрудничество. При этом скидки (премии) должны повлиять на расчеты с бюджетом по НДС.

Исходя из таких вводных поставщику необходимо выступить с предложением об изменении цены уже отгруженных товаров. Гражданский кодекс допускает изменение цены после заключения договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424). Поэтому факт изменения цены следует оформить дополнительным соглашением к соответствующему дистрибьюторскому договору. Из текста дополнительного соглашения должно явствовать, что покупатель получает именно скидку с цены уже отгруженного в его адрес товара. Обоснование действий по предоставлению скидки оставляем на усмотрение поставщика (в основу может быть положено достижение дистрибьютором конкретных объемов продаж, расширение рынков сбыта, выполнение определенных условий договора поставки, в том числе в части соблюдения рекомендованных цен на продукцию, и т.д.).

Документальное оформление решения (соглашения) о предоставлении скидки

В соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете*(1) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, и скидка покупателю не исключение. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 закона). С учетом данного обстоятельства бухгалтер вправе самостоятельно разработать (и утвердить у директора) форму первичного документа для такой операции, как предоставление скидки. За основу можно взять бланк бухгалтерской справки, используемый на предприятии, или бланк накладной на отгрузку продукции. Главное, чтобы эта форма содержала все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, среди которых содержание факта хозяйственной жизни и величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. Реквизит "содержание факта хозяйственной жизни" предполагает, что будет раскрыта информация о том, в отношении каких позиций продукции предоставляются скидки (желательно с указанием реквизитов первичных документов на их отгрузку), а реквизит "величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения" отразит денежное выражение скидок с цены единицы продукции, просуммированных по позициям.

Кроме первичного документа о предоставлении скидки, поставщику следует оформить для покупателя корректировочный счет-фактуру. Правила его составления закреплены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения (в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) на них) вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Вычеты производятся на основании корректировочных счетов-фактур при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 1, 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерские записи и расчеты по НДС, вытекающие из решения (соглашения) о предоставлении скидки

Согласно разъяснениям Минфина для аудиторских организаций (см. приложение к Письму от 06.02.2015 N 07-04-06/5027) признание скидок при продаже осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(2), в силу которого выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией по договору.

Исходя из этого, Минфин заключает: если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то продавец признает выручку по такому договору за вычетом предусмотренной скидки. Причем учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.).

Таким образом, в бухгалтерском учете поставщика выручка от реализации товаров должна быть скорректирована на величину предоставленной скидки. Если реализация товаров и предоставление скидки приходятся на один отчетный период, то на дату составления первичного документа на скидку и корректировочного счета-фактуры в учете методом "красное сторно" оформляются записи Дебет 62 Кредит 90-1 и Дебет 90-3 Кредит 68 на сумму скидки и соответствующую ей сумму НДС.

* * *

Поставщик продукции вправе поощрить своего партнера, даже если договором поставки это не предусмотрено. Достаточно заключить дополнительное соглашение к договору и детально описать основания предоставления скидки. При желании заявить вычет НДС с разницы между первоначальной и измененной ценой продукции поощрение должно быть оформлено именно в виде скидки. Для этого необходимо составить первичный документ на скидку с указанием товаров, цена которых уменьшается, и отгрузочных документов, согласно которым эти товары были переданы покупателям. Кроме того, для правомерного применения вычета поставщику нужно составить корректировочный счет-фактуру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.