Что удержим с работника? (Л.А. Воронцова, журнал "Отдел кадров коммерческой организации", N 2, февраль 2016 г.)

Что удержим с работника?

Л.А. Воронцова,

эксперт журнала "Отдел кадров коммерческой организации"

Журнал "Отдел кадров коммерческой организации", N 2, февраль 2016 г., с. 21-30.

На практике довольно часто возникают вопросы об удержаниях из заработной платы сотрудников. Например, разрешается ли удержать ущерб или сумму, превышающую лимит на телефонные разговоры? По большей части работодатель производит обязательные удержания из заработной платы. О том какие суммы, в каком размере и на каких основаниях могут удерживаться из заработной платы, и поговорим сегодня.

Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработной платой считается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 137 ТК РФ устанавливает правило, по которому удержания из заработной платы могут производиться только в случаях и на основаниях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами. То есть работодатель не может произвольно удерживать какие-либо суммы из зарплаты, а должен руководствоваться нормами законодательства.

Ограничения по размеру удержаний

Прежде чем рассказать об удержаниях, которые работодатель вправе производить из зарплаты персонала, отметим, что законодатель ограничил размер таковых. В частности, в силу ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработка не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% зарплаты, причитающейся сотруднику.

Если необходимо производить удержания по нескольким основаниям, то за работником должно быть сохранено 50% зарплаты. Аналогичное требование установлено ч. 2 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве). Однако из данного правила есть исключение. На основании ч. 3 ст. 138 ТК РФ и ч. 3 ст. 99 Закона об исполнительном производстве при удержании из зарплаты при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

К сведению. Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ч. 1 ст. 99 Закона об исполнительном производстве).

Заметим, что законодатели ограничили не только размер удержаний, но и перечень выплат, с которых они могут производиться. В статье 101 Закона об исполнительном производстве приведен перечень выплат, на которые не обращается взыскание (их более 15 видов). Например, к таковым относят:

- денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- компенсационные выплаты, установленные трудовым законодательством (в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность или денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи со смертью родных, с рождением ребенка, регистрацией брака);

- страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением страховой пенсии по старости, инвалидности (с учетом фиксированной выплаты к страховой пенсии, повышений такой выплаты), накопительной пенсии, срочной пенсионной выплаты и пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если компенсация предусмотрена федеральным законом.

НДФЛ

Для начала рассмотрим обязательные удержания из заработной платы. К таковым относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и удержания по исполнительным документам.

Названному налогу посвящена гл. 23 НК РФ. Согласно ее нормам именно на работодателя возложена обязанность по исчислению, удержанию у работника и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 226 НК РФ). Напомним, что помимо данной обязанности у работодателей есть и обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, касающихся исчисления, удержания и перечисления налогов (ст. 24 НК РФ).

На основании ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов работника-налогоплательщика. Однако при исчислении НДФЛ следует учитывать:

- доходы, освобождаемые от налогообложения, названные в ст. 217 НК РФ (государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства), возмещения иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников и пр.);

- стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ. Например, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предусмотрен для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок (1 400 руб. - на первого ребенка, 1 400 руб. - на второго, 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка, 12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы).

Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ. По общему правилу ставка НДФЛ составляет 13%. Но для некоторых категорий граждан и видов доходов установлены иные ставки. Например, иностранный работник, не являющийся высококвалифицированным иностранным специалистом и находящийся на территории нашей страны менее 183 дней, должен платить НДФЛ по ставке 30%.

Удерживаемая сумма налога согласно п. 4 ст. 226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу сотрудника выплат. При невозможности удержать из зарплаты исчисленную сумму налога работодатель обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (ч. 5 ст. 226).

Удержания по исполнительным документам

При поступлении работодателю исполнительных документов в отношении конкретных работников он обязан производить удержания по этим документам из заработной платы, учитывая требования ст. 138 ТК РФ. Какие документы можно считать исполнительными? Ответ содержится в ст. 12 Закона об исполнительном производстве:

- исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

- удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

- судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

- постановления судебного пристава-исполнителя;

- акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом;

- исполнительная надпись нотариуса;

- постановления иных органов - в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Примечание. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Работодатели, выплачивающие сотруднику-должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа обязаны удерживать денежные средства из зарплаты и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. При этом работодатель должен производить удержание в трехдневный срок со дня выплаты заработка и направлять удержанные суммы взыскателю (ч. 3 ст. 98 Закона об исполнительном производстве).

Если работник-должник уволится, работодатель обязан незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю и возвратить им исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях.

Алименты

На основании ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Виды заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, перечислены в Постановлении Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. Так, алименты удерживаются не только с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам и окладам, но и:

- с гонораров, начисленных в редакциях СМИ и организациях искусства работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций;

- с районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате;

- с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда;

- сумм среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска;

- с других выплат.

Обратите внимание! Удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты (ст. 110 СК РФ).

При увольнении работника, обязанного выплачивать алименты, работодатель, производивший удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения, обязан в трехдневный срок сообщить об этом судебному исполнителю и лицу, получающему алименты. Если известно новое место работы увольняющегося, необходимо сообщить и о нем (ст. 111 СК РФ).

Не игнорируйте данное требование, так как виновные в несообщении информации об увольнении плательщика алиментов должностные лица могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности.

Отметим, что ст. 117 СК РФ предусмотрена индексация алиментов. Так, если алименты установлены в твердой денежной сумме, работодатель или судебный пристав-исполнитель должен производить их индексацию пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения, установленной в конкретном субъекте РФ по месту жительства лица, получающего алименты. При отсутствии в субъекте РФ указанной величины эту индексацию производят пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения в целом по Российской Федерации.

Возмещение неотработанного аванса

Особенность удержания с сотрудника неотработанного аванса, выданного ему в счет зарплаты, в том, что такое удержание является правом, а не обязанностью (в отличие от налогов и иных обязательных платежей). Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ). Соответственно, если сотрудник не согласен с суммой неотработанного аванса или прошло более месяца, взыскание может осуществить только суд.

Обычно неотработанный аванс приходится удерживать при увольнении. Однако проблем с удержанием названных сумм можно избежать, прекратив практику выдачи авансов за время, фактически не отработанное сотрудником. Ведь ст. 129, 136 ТК РФ не содержат положений о выплате аванса: согласно названным нормам сотрудники получают зарплату два раза в месяц за фактически отработанное время - за первую половину месяца и за вторую.

Обратите внимание! На основании ч. 4 ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- если зарплата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой

В соответствии с п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" работнику может быть выдан аванс на командировочные расходы или расходы, связанные с переводом на работу в другую местность или с осуществлением деятельности юридического лица.

К сведению. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме.

Работник обязан в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с подтверждающими документами. Если работник не отчитался об израсходованных суммах или отчитался, но не вернул неизрасходованный остаток, работодатель вправе удержать его из зарплаты работника. Чтобы сделать это, работодателю нужно:

- получить письменное согласие работника на удержание (форма согласия трудовым законодательством не установлена, поэтому можно направить работнику уведомление об удержании с просьбой выразить согласие на удержание соответствующей суммы);

- издать приказ об удержании.

Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок

Удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться, в частности, для возврата: сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое.

Статья 137 ТК РФ не раскрывает понятие "счетная ошибка". Роструд в Письме от 01.10.2012 N 1286-6-1 пояснял, что на практике под ним понимается арифметическая ошибка - допущенная в результате неверного применения арифметических действий (умножения, сложения, вычитания, деления) при подсчетах.

К сведению. Технические ошибки работодателя, например, повторная выплата заработной платы за один период, не признаются счетными ошибками (Определение ВС РФ от 20.01.2012 N 59-В11-17).

Удержание из-за счетной ошибки производится в том же порядке, что и удержание неотработанного аванса, - получить согласие работника, затем издать приказ.

Пару слов скажем об удержании сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое. Напомним: ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ определено, что простоем является временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. А невыполнение норм труда - ситуация, когда работник без уважительных причин не справляется с порученной работой.

Оплата как при простое, так и при невыполнении норм труда производится в зависимости от наличия вины работника или работодателя (ст. 155, 157 ТК РФ).

Удержание из зарплаты может иметь место, если невыполнение норм труда или простой произошли по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работника и работодателя, а впоследствии была установлена вина работника. При этом она должна быть доказана комиссией по трудовым спорам или судом.

Месячный срок для удержания в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое следует отсчитывать со дня вступления в силу решения комиссии по трудовым спорам или суда.

Удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска при увольнении

В связи с тем, что отпуск за второй и последующий год работы предоставляются согласно графику отпусков, может возникнуть ситуация, когда работник использовал отпуск за текущий рабочий год, но не отработал его полностью. В таком случае ст. 137 ТК РФ позволяет работодателю произвести удержание за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен авансом.

Из выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель вправе удержать не более 20% суммы после вычета НДФЛ (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Может получиться, что выплат при увольнении не хватит для удержания излишне выплаченной суммы за неотработанные дни отпуска. В таком случае увольняющийся может возместить ее в добровольном порядке. Если же работник отказывается, работодатель не может обратиться в суд: в силу ч. 4 ст. 137 ТК РФ у работодателя отсутствуют основания. Этому есть множество подтверждений в судебной практике: определения ВС РФ от 14.03.2014 N 19-КГ13-18, от 25.10.2013 N 69-КГ13-6, апелляционные определения Московского городского суда от 04.12.2013 по делу N 11-37421/2013, Ростовского областного суда от 19.09.2013 N 33-11989.

Отметим, что удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если увольнение производится по следующим основаниям, названным в ТК РФ:

- п. 8 ч. 1 ст. 77 - отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;

- п. 1 ч. 1 ст. 81 - ликвидация организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем;

- п. 2 ч. 1 ст. 81 - сокращение численности или штата работников;

- п. 4 ч. 1 ст. 81 - смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

- п. 1 ч. 1 ст. 83 - призыв работника на военную службу или направление его на альтернативную гражданскую службу;

- п. 2 ч. 1 ст. 83 - восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- п. 5 ч. 1 ст. 83 - признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

- п. 6 ч. 1 ст. 83 - смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

- п. 7 ч. 1 ст. 83 - наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и др.), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ.

Взыскание материального ущерба

На основании ст. 241 и 242 ТК РФ сотрудник может быть привлечен к материальной ответственности. Порядок взыскания сумм материального ущерба определен ст. 248 ТК РФ: если сумма ущерба не превышает средний месячный заработок сотрудника и он согласен с ней, то взыскание возможно по распоряжению работодателя, изданному не позднее месяца с момента окончательного определения размера ущерба.

Если ущерб превышает среднюю зарплату сотрудника или он не согласен добровольно возмещать ущерб, придется обращаться в суд.

Подведем итог

В заключение хотелось бы напомнить, что удержания из зарплаты могут производиться работодателем и на основании письменного заявления сотрудника (например, оплата коммунальных услуг или по кредитному договору). В таком случае они не соответствуют понятию удержаний, которое вытекает из положений ст. 137 и 138 ТК РФ, значит, ограничения по размеру удержаний не применяются.