О новом Перечне медицинских товаров, реализация и ввоз которых на территорию РФ не облагается НДС (Ю.М. Лермонтов, журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2015 г.)

О новом Перечне медицинских товаров, реализация и ввоз которых на территорию РФ не облагается НДС

Ю.М. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2015 г., с. 24-27.

В данной статье автор рассматривает вопросы момента вступления в силу недавно принятого Перечня медицинских товаров, реализация и ввоз которых на территорию РФ не облагается НДС, а также анализирует, что же изменилось по сравнению с ранее действовавшими документами.

В соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:*

- важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 г. также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники);

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Пунктом 2 ст. 150 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 г. N 1042 (Далее - Постановление N 1042) утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Одновременно данное Постановление признает утратившими силу:

Постановление Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 г. N 998 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 10.05.2001 г. N 357) "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

Постановление Правительства РФ от 28.03.2001 г. N 240 "Об утверждении перечня и линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

Постановление Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 г. N 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Момент вступления в силу нового Перечня

На основании п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 5 ст. 5 НК РФ положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Согласно буквальному толкованию ст. 1, 4 и 5 НК РФ нормы ст. 5 НК РФ не распространяются на акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

Вместе с тем в соответствии с Постановлением КС РФ от 02.07.2013 г. N 17-П п. 1 ст. 5 НК РФ признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования его положения предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти Российской Федерации в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в НК РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Выявленный в указанном постановлении конституционно-правовой смысл указанных положений НК РФ является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

Следуя данному подходу, Постановление N 1042 вступает в силу с 01.01.2016 г. - не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (налоговым периодом по НДС является квартал в силу ст. 163 НК РФ, Постановление N 1042 опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 05.10.2015 г., т.е. в 4 квартале 2015 года).

Следует, тем не менее, учитывать, что в соответствии с пунктом 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 г. N 763 акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования, если в самом акте не установлен иной порядок вступления в силу.

Если следовать логике данного Указа Президента РФ, то Постановление N 1042 вступило в силу с 13.10.2015 года. Здесь вспоминается ситуация, возникшая в 2014 году относительно момента вступления в силу Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 г. N 735 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137". Указанное постановление было опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 06.08.2014.

Сначала в Письме от 01.09.2014 г. N 03-07-06/43696 Минфин России пояснял, что Постановление N 735 вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (по правилам Указа Президента РФ N 763).

Однако затем в Письме от 18.09.2014 г. N 03-07-15/46850 со ссылкой на позицию КС РФ от 02.07.2013 г. N 17-П финансовое ведомство уведомило, что нормы Постановления N 735 следует применять начиная с 1 октября 2014 г., т.е. с 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Второе Письмо Минфина России было направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 г. N ГД-4-3/21966.

Таким образом, по вопросу вступления в силу нового Перечня медицинских товаров, реализация и ввоз которых на территорию РФ не облагается НДС, существует неопределенность, и есть риск того, что налоговые органы потребуют применения его уже с 13.10.2015 г. В связи с этим необходимо следить за разъяснениями Минфина России. Автор полагает, что позиции КС РФ более соответствует подход, согласно которому новый Перечень будет действовать с 2016 года.

Что изменилось

Новый Перечень содержит наименования товаров, реализация и ввоз которых в РФ не облагается НДС, а также их коды не только по ОКП, но и по ТН ВЭД, фактически объединяя три перечня, действовавших ранее.

Приведение кодов ТН ВЭД неслучайно, ведь Общероссийский классификатор продукции (ОКП) ОК 005-93 с 1 января 2016 г. отменяется (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 г. N 14-ст).

Из подробного сравнения старых перечней и нового Перечня следует, что практически все виды товаров, реализация и ввоз которых на территорию РФ не облагались НДС по старым правилам, присутствуют и в новом Перечне (при этом некоторые позиции разнесены в разные пункты, а некоторые, наоборот, объединены).

Но есть и одно исключение.

В Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 г. N 19, включены под п. 15 и 16 весы платформенные медицинские и весы настольные медицинские (коды по классификации ОК 005-93 (ОКП) 42 7434 и 42 7452).

Новый Перечень в разделе I "Важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия", в п. 15 содержит указание на весы платформенные медицинские (код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 42 7434, код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) из 8423, из 9016 00).

При этом новый Перечень не указывает на весы настольные медицинские (код по классификации ОК 005-93 (ОКП) 42 7452).

Таким образом, в то время как до вступления в силу нового Перечня реализация и ввоз на территорию РФ весов настольных медицинских не облагалась НДС, после вступления в силу нового Перечня данные операции облагаются НДС.