Вопрос: Организация осуществляет реализацию непродовольственных товаров. У организации возникло право на возмещение НДС. В какой момент возникает налоговая база при реализации товаров в случае возмещения НДС? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2015 г.)

Организация осуществляет реализацию непродовольственных товаров. У организации возникло право на возмещение НДС.

В какой момент возникает налоговая база при реализации товаров в случае возмещения НДС?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2015 г., с. 33-34.

Налоговая база в случае возмещения НДС при реализации товаров возникает в момент сбора полного пакета документов, подтверждающего право налогоплательщика на возмещение НДС, что соответствует сложившейся судебной практике.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

На основании п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1-2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 данного Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, при реализации товаров в случае возмещения налогоплательщику НДС налоговую базу следует определять в момент, когда он соберет все необходимые документы, которые подтверждают его право на возмещение НДС.

В обоснование данной позиции приведем пример из судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2014 N А56-64515/2013 разъясняется, что моментом определения базы в рассматриваемом случае будет являться не день фактического вывоза товара, а в силу п. 9 ст. 167 НК РФ момент сбора налогоплательщиком полного пакета документов. Формальное представление налогоплательщиком документов в подтверждение вычета не свидетельствует об обоснованности полученной налоговой выгоды. Подтверждение оплаты приобретенного товара не является определяющим в установлении реальности хозяйственных операций.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм НК РФ и позиции судов, следует, что налоговая база в случае возмещения НДС при реализации товаров возникает в момент сбора полного пакета документов, подтверждающего право налогоплательщика на возмещение НДС.

1 декабря 2015 г.