Новые сроки уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Н.А. Петрова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Новые сроки уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Н.А. Петрова,

эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 26-36.

В канун нового 2016 года были внесены изменения в законодательство о страховых взносах. О новшествах, которые непосредственно затрагивают интересы "упрощенцев", читайте в предложенном материале.

Общие положения Федерального закона N 394-ФЗ

С 1 января 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2015 N 394-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", который внес поправки в том числе в федеральные законы:

- от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ);

- от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ);

- от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Изменения, внесенные в Федеральный закон N 212-ФЗ, носят уточняющий характер, а часть положений данного закона распространена на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы от НС и ПЗ).

В Федеральный закон N 255-ФЗ внесены следующие поправки:

- для страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, срок для подачи заявления о регистрации в качестве страхователя увеличен с 10 до 30 дней;

- уточнен порядок снятия с учета обособленных подразделений организации в случае их ликвидации.

Существенные изменения внесены в Федеральный закон N 125-ФЗ. Рассмотрим их подробнее.

Новшества Федерального закона N 125-ФЗ

Как заявлено в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, он подготовлен в целях унификации правовых норм в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и норм других видов обязательного социального страхования, регулирующих аналогичные правоотношения, а также повышения эффективности правоприменительной практики.

При разработке законопроекта была изучена практика применения федеральных законов страховщиком, были проанализированы принятые по конкретным делам судебные решения, а также была учтена другая сопутствующая информация.

Основные понятия. Приведены в соответствие с Федеральным законом N 125-ФЗ понятия "страховой случай" и "профессиональное заболевание". Теперь право на получение страховых выплат также предоставляется в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая (ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ).

Понятие "заработок застрахованного" осовременено с учетом действующего законодательства РФ.

Работа по гражданско-правовому договору. В новой редакции изложен абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ. Уточнено, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Данная норма приведена в соответствие с ГК РФ и Федеральным законом N 212-ФЗ.

Регистрация страхователей. Статья 6 "Регистрация страхователей" Федерального закона N 125-ФЗ представлена в новой редакции.

Во-первых, увеличен с 10 до 30 дней срок регистрации в территориальных органах страховщика:

- страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, по месту жительства страхователя на основании заявления о регистрации в качестве страхователя;

- страхователей - физических лиц, обязанных уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, по месту жительства страхователя на основании заявления о регистрации в качестве страхователя.

Во-вторых, теперь в данной статье прописан порядок снятия с учета по месту регистрации в территориальных органах страховщика:

- страхователей - юридических лиц - не позднее пяти рабочих дней со дня представления в территориальные органы страховщика ФНС сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в установленном порядке;

- страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений - не позднее 14 рабочих дней со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета по месту нахождения такого обособленного подразделения;

- страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, - не позднее 14 рабочих дней со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета (в случае прекращения трудового договора с последним из принятых работников);

- страхователей - физических лиц, заключивших гражданско-правовой договор (если указана обязанность уплачивать страховые взносы от НС и ПЗ), - не позднее 14 рабочих дней со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета (в случае расторжения либо окончания срока действия гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа при условии отсутствия трудового договора с принимаемым страхователем работником).

Заявления о регистрации и снятии с учета могут быть поданы на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, в силу соответствующего порядка.

Таким образом, нормы федеральных законов N 125-ФЗ и 255-ФЗ, связанные с регистрацией страхователей, приводятся в соответствие с нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Размер ежемесячной страховой выплаты. Более детально прописаны положения, связанные с определением размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка.

Уточнен порядок расчетов в отдельных случаях, а именно при определении среднемесячного заработка застрахованного месяцы, не полностью им отработанные, а также месяцы, за которые отсутствуют сведения о заработке, заменяются предшествующими месяцами, которые полностью отработаны на работе, повлекшей повреждение здоровья, и за которые имеются сведения о заработке, либо исключаются в случае невозможности их замены. Замена не полностью отработанных застрахованным месяцев не производится в случае, если в этот период за ним сохранялся в соответствии с законодательством РФ средний заработок, на который начисляются страховые взносы в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ.

Теперь установлено: если страховой случай наступил после окончания срока действия трудового договора, а также гражданско-правового договора, предметом которого являлись выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа и в соответствии с указанными договорами предусматривалась уплата страховых взносов страховщику, ежемесячная страховая выплата исчисляется исходя из заработка застрахованного до окончания срока действия указанного договора.

Новый порядок установлен в случае, если застрахованный (страхователь) не имеет возможности представить справку о заработке, исходя из которого должна быть исчислена ежемесячная страховая выплата. В этом случае ежемесячная страховая выплата рассчитывается исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной в отрасли (подотрасли) для данной профессии и сходных условий труда ко времени обращения за страховыми выплатами, или (по выбору застрахованного) величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ, установленной в соответствии с федеральным законом на день обращения за назначением обеспечения по страхованию. При этом, если застрахованный на момент наступления страхового случая работал на условиях неполного рабочего времени (неполного рабочего дня (смены) или неполной рабочей недели), размер ежемесячной страховой выплаты подлежит уменьшению пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного.

Территориальный орган страховщика по заявлению застрахованного должен направить в территориальный орган ПФР запрос о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного. Форма заявления застрахованного, форма и порядок направления запроса, форма, порядок и сроки представления территориальным органом ПФР запрашиваемых сведений устанавливаются Минтрудом. При наличии указанных сведений ежемесячная страховая выплата исчисляется исходя из этих сведений.

Как и ранее, предусмотрено, что в случае, если после назначения ежемесячной страховой выплаты, исчисленной в порядке, приведенном выше, застрахованный (страхователь) представит в территориальный орган страховщика справку о заработке застрахованного, назначенная ежемесячная страховая выплата подлежит перерасчету с месяца, следующего за месяцем, в котором была представлена соответствующая справка (справки). При этом размер пересчитанной ежемесячной страховой выплаты не может быть меньше ранее установленного размера.

Уточнены случаи, когда ежемесячная страховая выплата в дальнейшем может быть пересчитана:

- изменение степени утраты профессиональной трудоспособности;

- изменение круга лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного;

- уточнение данных о размере фактического заработка застрахованного;

- индексация ежемесячной страховой выплаты.

По общему правилу данная выплата не пересчитывается.

Назначение и выплата обеспечения по страхованию. Уточнен порядок назначения и выплаты страхового обеспечения, в том числе в случае смерти застрахованного. Претерпел изменения перечень документов, которые страхователь должен представить вместе с заявлением. Например, теперь в данный перечень входят заключение государственного инспектора труда, судебное решение об установлении юридического факта несчастного случая на производстве (профессионального заболевания) в отдельных случаях, трудовая книжка или иной документ, подтверждающий нахождение пострадавшего в трудовых отношениях со страхователем.

Кроме того, установлено, что решение о назначении или отказе в назначении страховых выплат принимается страховщиком не позднее 10 календарных дней (в случае смерти застрахованного - не позднее двух календарных дней) со дня поступления заявления о получении обеспечения по страхованию и всех необходимых документов (их копий, заверенных в установленном порядке) по определенному им перечню. О принятом решении страховщик уведомляет застрахованного в письменной форме в течение трех рабочих дней со дня его принятия.

Права и обязанности страхователя. Теперь обязанности страхователя по уплате страховых взносов от НС и ПЗ звучат так: страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Отметим изменение формулировки еще одной обязанности страхователя, а именно обязанности сообщать в территориальные органы страховщика:

- о создании, ликвидации, изменении адреса (места нахождения) и (или) наименований обособленных подразделений, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ, а также о закрытии страхователем - юридическим лицом счета в банке (иной кредитной организации), открытого для осуществления деятельности обособленным подразделением, либо прекращении полномочий обособленного подразделения по ведению отдельного баланса или начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;

- об изменении места жительства (для страхователей - физических лиц, названных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).

До внесения изменений страхователь был обязан своевременно сообщать страховщику только о своей реорганизации или ликвидации.

Перечень обязанностей страхователя дополнен обязанностью представлять в территориальные органы страховщика документы, подтверждающие правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов и правильность осуществления расходов на выплату обеспечения по страхованию застрахованным (при этом указанные документы могут быть представлены в электронной форме и переданы с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая Единый портал государственных и муниципальных услуг).

Права и обязанности страховщика. Права и обязанности страховщика также претерпели изменения. Пункт 1 ст. 18 Федерального закона N 125-ФЗ, в котором установлены права страховщика, изложен в новой редакции. Приведем новые права страховщика, которые появились у него с 2016 года:

- принимать решение о направлении страхователями в размере, определяемом ежегодно федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год, части сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Финансовое обеспечение указанных мероприятий осуществляется в соответствии с правилами, утверждаемыми в порядке, определяемом Правительством РФ;

- проводить проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователями, а также правильности выплаты обеспечения по страхованию застрахованным, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок, в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 1, 2, 4 ст. 33 и ст. 34-39 Федерального закона N 212-ФЗ;

- требовать от страхователей документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, осуществления расходов на выплату обеспечения по страхованию, а также документы, подтверждающие правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов, правильность и обоснованность расходов страхователя на выплату обеспечения по страхованию;

- не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы страхователя, произведенные с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не подтвержденные документами либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Трудно назвать данные права ФСС совершенно новыми, но теперь все это узаконено.

Что касается обязанностей страховщика, они остались прежними, за исключением вопросов конфиденциальности, которые представлены в новой редакции: страховщик обязан обеспечивать конфиденциальность полученных в результате своей деятельности сведений о страхователе, застрахованном и лицах, имеющих право на получение страховых выплат. Ограничение доступа к информации о страхователе осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному ст. 32 Федерального закона N 212-ФЗ.

Ответственность субъектов страхования. Уточнены и изменены отдельные нормы, регулирующие ответственность субъектов страхования.

В частности, нарушение установленного ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ срока регистрации в качестве страхователя у страховщика более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Уточнено, что в данном случае речь идет о календарных, а не о рабочих днях.

Признан утратившим силу абз. 4 п. 1 ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ, согласно которому осуществление физическим лицом, заключившим с работником трудовой договор, деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 000 руб.

В 10 раз увеличился размер штрафа за нарушение сроков подачи отчетности. Непредставление страхователем предусмотренной отчетности в территориальный орган страховщика по месту своего учета в срок, установленный Федеральным законом N 125-ФЗ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Введена ответственность за непредставление подтверждающих документов, а также изменился порядок привлечения к этой ответственности (до 2016 года он соответствовал порядку, установленному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения).

Теперь отказ в представлении или непредставление в определенный срок страхователем в территориальный орган страховщика документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному ст. 40-43 и 45 Федерального закона N 212-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами. Уточнено определение понятия объекта обложения страховыми взносами. Теперь оно звучит следующим образом: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховые взносы. В статью 22 Федерального закона N 125-ФЗ внесен ряд уточнений. Особо отметим новые сроки уплаты страховых взносов от НС и ПЗ. До 2016 года суммы страховых взносов перечислялись страхователем ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, предусмотренный страховщиком.

С 2016 года страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начисляются. Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, установлен единый срок уплаты страховых взносов от НС и ПЗ.

Введена новая норма, определяющая отчетные и расчетные периоды для страховых взносов от НС и ПЗ, а также ряд других положений.

Определение расчетного и отчетного периодов по страховым взносам, даты осуществления выплат и иных вознаграждений, исчисление и уплата страховых взносов страхователями, внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются в порядке, аналогичном порядку, установленному ст. 10, 11, 15 и 17 Федерального закона N 212-ФЗ.

Обязанности банков. Статья 22.2 Федерального закона N 125-ФЗ, регулирующая обязанности банков, связанные с исполнением поручений на уплату страховых взносов от НС и ПЗ, изложена в новой редакции.

Подробно прописана ответственность банков за нарушение порядка перечисления страховых взносов в бюджет.

Введена новая норма, согласно которой банки (иные кредитные организации) обязаны выдавать территориальному органу страховщика справки о наличии счетов в банках (иных кредитных организациях) и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банках (иных кредитных организациях) в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса территориального органа страховщика.

Данные справки могут быть запрошены территориальными органами страховщика в следующих случаях:

- при проведении выездных или камеральных проверок страхователей;

- в случае вынесения территориальным органом страховщика решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банках (иных кредитных организациях).

* * *

В Федеральный закон N 125-ФЗ введены существенные новшества, которые унифицировали правовые нормы в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и нормы других видов обязательного социального страхования, которые регулируют аналогичные правоотношения.