Вопросы бухгалтерского учета, требующие особого внимания (С.П. Данченко, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Вопросы бухгалтерского учета, требующие особого внимания

С.П. Данченко,

эксперт журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 20-25.

Традиционно в начале года Минфин выпустил Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к Письму Минфина РФ от 22.01.2016 N 07-04-09/2355) (далее - Рекомендации - 2015).

Мы изучили документ и представили самые важные для "упрощенцев" вопросы в данном материале.

Начнем с того, что Рекомендации - 2015 не являются нормативным правовым актом и носят исключительно информационный характер. Но с учетом того, что документ подготовлен по результатам обобщения практики применения законодательства РФ об аудиторской деятельности и бухгалтерском учете, важность этого документа переоценить сложно.

Поскольку организации, применяющие УСНО, обязаны вести полноценный бухгалтерский учет, целесообразно внимательно изучить данные разъяснения по отражению отдельных операций в бухгалтерском учете. Если годовая бухгалтерская отчетность за 2015 год еще не сформирована, при необходимости надо внести соответствующие корректировки. И обязательно руководствоваться приведенными Минфином разъяснениями при ведении бухгалтерского учета в 2015 году.

Нормативные документы и федеральные стандарты по бухгалтерскому учету	Вывод представителей Минфина
Создание резерва сомнительных долгов по займам
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (ПБУ 19/02). Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением суммы резервов на финансовые результаты деятельности организации	Если объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов. При учете этого резерва следует руководствоваться взаимосвязанными нормами указанных нормативных правовых актов. Аналогичным образом в случае, если нормативными правовыми актами установлены специальные требования к формированию резервов, связанных с обесценением финансовых вложений организации, такие резервы формируются с учетом указанных требований
Отражение в бухгалтерском учете операций хеджирования финансовых рисков
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены конкретные способы ведения бухгалтерского учета операций хеджирования финансовых рисков	В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из указанного и иных ПБУ, а также МСФО. В этой связи способы ведения бухгалтерского учета инструментов хеджирования финансовых рисков и связанных с такими инструментами фактов хозяйственной жизни целесообразно разрабатывать исходя из МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" или МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
Признание расходов на выплату работникам организации премии по итогам работы за год
Обязательство организации с неопределенными величиной и (или) сроком исполнения (оценочное обязательство) может возникнуть наряду с иными условиями в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности (ПБУ 8/2010)	В случае, когда в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство
Определение степени завершенности работ, услуг, продукции с длительным циклом изготовления
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом (ПБУ 9/99). Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы определения степени завершенности на отчетную дату продукции, услуг, работ, отличных от работ по договору строительного подряда	В силу п. 7 ПБУ 1/2008, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных ПБУ а также МСФО. При этом иные ПБУ применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. В этой связи при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг, продажи конкретной продукции по мере готовности способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда)
Раскрытие информации о финансовых вложениях, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Согласно п. 7 и 8 ПБУ 3/2006 на отчетную дату организация должна производить пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости ценных бумаг (за исключением акций), банковских вкладов по курсу, действующему на эту отчетную дату	При раскрытии организацией информации о наличии и движении указанных финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах изменение рублевого эквивалента выраженной в иностранной валюте первоначальной стоимости указанных финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода (отчетную дату). Такие изменения не формируют накопленную корректировку стоимости указанных финансовых вложений
Учет взноса организации в компенсационный фонд
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (ПБУ 10/99)	Осуществляемые организацией отчисления (взносы) в компенсационные фонды, формируемые в соответствии с законодательством РФ и (или) правилами и стандартами саморегулируемых организаций, профессиональных объединений, союзов, ассоциаций, к полномочиям которых относится аккумулирование средств таких компенсационных фондов, в бухгалтерском учете признаются расходами
Раскрытие информации об облигациях федерального займа с индексируемым номиналом
Условия эмиссии и обращения облигаций федерального займа с индексируемым номиналом установлены Приказом Минфина РФ от 22.05.2015 N 80н. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (ПБУ 19/02)	При представлении в бухгалтерской отчетности информации о корректировке оценки облигаций федерального займа с индексируемым номиналом изменение их рыночной стоимости показывается общей суммой без разделения ее в зависимости от причин изменения рыночной стоимости
Учет наличия и движения отходов производства
Наличие и движение отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.) учитываются на субсчете 10-6 "Прочие материалы" к счету 10 "Материалы". Стоимость отходов определяется исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (то есть по цене возможного использования или продажи) (Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство	Материально-производственные запасы учитываются в соответствии с приведенными нормами
Отражение в бухгалтерском учете затрат на формирование страхового запаса активов
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены специальные правила отражения в бухгалтерском учете затрат на приобретение (создание), содержание отдельных видов активов, формирующих соответствующий страховой запас организации	В случае если в связи с отраслевыми особенностями деятельности организация формирует страховой запас отдельных видов активов (например, оборудования, узлов и запасных частей, материалов), стоимость таких активов определяется организацией путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку, изготовление в соответствии с ПБУ 5/01, 6/01 и 10/99
Раскрытие аудируемым лицом информации о выданных независимых гарантиях
В соответствии с ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: - у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой она не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; - уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; - величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена	В случае единовременного исполнения указанных условий коммерческая организация, выдавшая независимую гарантию (гарант) по просьбе другого лица (принципала), признает в бухгалтерском учете оценочное обязательство. Величина такого оценочного обязательства должна отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. В иных случаях гарант раскрывает в бухгалтерской отчетности условное обязательство
Отражение в бухгалтерском учете сумм торгового сбора
Уплаченные (подлежащие уплате) организацией суммы торгового сбора, которые в соответствии с требованиями законодательства РФ о налогах и сборах уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся в бухгалтерском учете на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль	Информация о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора, принятого (подлежащего принятию) в счет уменьшения исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога на прибыль, раскрывается в составе пояснений к показателю "Текущий налог на прибыль" отчета о финансовых результатах или (в случае существенности) отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль. В случае если согласно законодательству РФ о налогах и сборах организация утратила право на уменьшение исчисленного за отчетные (налоговый) периоды налога на прибыль на сумму числящегося по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет по расчетам по налогу на прибыль) торгового сбора, указанная сумма торгового сбора относится на финансовые результаты отчетного периода
Отражение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отчете о движении денежных средств
В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (ПБУ 23/2011). Денежные потоки классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации	При формировании отчета о движении денежных средств суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются в указанном отчете в разделе "Денежные потоки от текущих операций" по группе статей "В связи с оплатой труда работников"
Раскрытие некоммерческой организацией информации о ее вкладах в другие организации
Участие некоммерческой организации в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика признается деятельностью, приносящей доход. К финансовым вложениям наряду с иными относятся вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (ПБУ 19/02)	Средства целевого финансирования, использованные некоммерческой организацией для участия в хозяйственных обществах или товариществах на вере в качестве вкладчика, отражаются в бухгалтерском балансе по отдельной статье в группе статей "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"
Раскрытие информации о движении денежных средств в отчетности некоммерческой организации
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств	В случае, когда составление, представление, и (или) публикация отчета о движении денежных средств некоммерческой организацией предусмотрены законодательством РФ, а также когда некоммерческая организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета, информация о движении денежных средств раскрывается с учетом особенностей классификации денежных потоков некоммерческой организации применительно к правилам, установленным ПБУ 23/2011, а также применительно к структуре и составу показателей отчета о движении денежных средств, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н
Хранение документов бухгалтерского учета
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Хранение документов бухгалтерского учета организуется руководителем экономического субъекта (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")	Требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете устанавливаются в федеральных стандартах бухгалтерского учета. До утверждения федерального стандарта бухгалтерского учета, предусматривающего такие требования, для организации хранения документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, применяются Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N 105 (в части, не противоречащей действующему законодательству), и Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда РФ и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные Приказом Минкультуры РФ от 31.03.2015 N 526