Вопрос: Организация на Новый год произвела раздачу подарков (комплекты конфет и шоколадок) сотрудникам, имеющим детей, на основании положения о премировании. Согласно данному положению организация обязуется дарить подарки сотрудникам, имеющим детей в возрасте до 12 лет. Организация, считая, что раздача подарков является формой оплаты работников за труд, не осуществила уплату НДС и не принимала при закупке подарков НДС к вычету. ИФНС при проведении выездной проверки, установив данный факт, произвела доначисление НДС и соответствующих пени. Правомерна ли позиция налогового органа? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2015 г.)

Организация на Новый год произвела раздачу подарков (комплекты конфет и шоколадок) сотрудникам, имеющим детей, на основании положения о премировании. Согласно данному положению организация обязуется дарить подарки сотрудникам, имеющим детей в возрасте до 12 лет. Организация, считая, что раздача подарков является формой оплаты работников за труд, не осуществила уплату НДС и не принимала при закупке подарков НДС к вычету. ИФНС при проведении выездной проверки, установив данный факт, произвела доначисление НДС и соответствующих пени. Правомерна ли позиция налогового органа?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2015 г., с. 38-40.

В судебной практике нет единого мнения на данный счет. По нашему мнению, организация имеет право не уплачивать НДС при наличии во внутренних локальных актах прямого указания на то, что подарки, которыми одаряются работники в качестве поощрения за труд. В иных случаях раздача подарков подлежит обложению НДС.

Обоснование: Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ устанавливает, что реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Подпункт 2 п. 1 ст. 146 НК РФ предусматривает, что передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Статья 191 ТК РФ закрепляет, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Пункт 1 ст. 572 ГК РФ гласит, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, правомерность позиции налогового органа зависит от квалификации действий организации. В случае, если подарки детям сотрудников выступают в качестве вознаграждения за труд, то оснований для уплаты НДС не имеется. Если же данные подарки передаются работникам без учета их трудовой деятельности, то у организации возникает обязанность по уплате НДС.

В Постановлении от 20.02.2008 г. N Ф09-514/08-С2 ФАС Уральского округа отметил, что из материалов дела следует, что подарки не использовались для нужд общества как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика, а были безвозмездно переданы детям работников общества, что предусмотрено коллективным договором.

В Постановлении от 13.09.2010 г. N А26-12427/2009 ФАС Северо-Западного округа указал, что передача детских новогодних подарков сотрудникам Общества обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников предприятия, поэтому в результате такой передачи не образуется объект обложения НДС.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. N 1001/13 было указано, что налоговый орган правильно применил положения пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, квалифицируя раздачу новогодних подарков как объект налогообложения, согласился недоказанностью того, что указанные подарки являются формой вознаграждения за труд.

В Письме УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 г. N 13-11/083321@ "О признании объектом налогообложения передачи подарков работникам организации" было отмечено, что передача подарков работникам организации признается объектом налогообложения и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Таким образом, при прямом указании в локальных актах организации назначения подарков как поощрения за труд с указанием оснований для их выплаты раздача подарков не будет подлежать обложению НДС.

При этом следует учитывать, что согласно официальной позиции госорганов любые подарки, приуроченные к праздничным датам (Новому году в частности), облагаются НДС.

Следовательно, исходя из условий вопроса, официальной позиции госорганов и судебной практики (включая позицию ВАС РФ), следует сделать вывод о том, что при возникновении спора сторонам придется доказывать свою правоту в суде.

При таких обстоятельствах у общества не возникло объекта обложения НДС.

1 декабря 2015 г.