Предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов: ПФР разъясняет (Д.А. Колосанов, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов: ПФР разъясняет

Д.А. Колосанов,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 30-37.

С 01.01.2015 Федеральный закон N 212-ФЗ*(1) дополнен ст. 18.1-18.5, регулирующими порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов.

В Письме от 25.03.2015 N НП-30-26/3781 специалисты ПФР прокомментировали отдельные положения Федерального закона N 212-ФЗ, касающиеся предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, а также ответили на некоторые вопросы, возникающие в ходе данной процедуры.

Определение суммы задолженности, на которую может быть предоставлена отсрочка (рассрочка)

Что закреплено в законодательстве?

Согласно п. 3 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена плательщику страховых взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти страховые взносы в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты плательщиком страховых взносов таких страховых взносов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- причинение плательщику страховых взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп. 1);

- непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщику страховых взносов и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до плательщика страховых взносов - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) плательщику страховых взносов из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных плательщиком страховых взносов услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд (пп. 2);

- сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг (пп. 3).

Согласно п. 4 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов предоставляется в отношении всей заявленной суммы страховых взносов по одному виду обязательного социального страхования, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной пенсии, и (или) по нескольким видам обязательного социального страхования.

К сведению. Положения ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ применяются также при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате пеней и штрафов.

Каковы разъяснения специалистов ПФР?

В Письме от 25.03.2015 N НП-30-26/3781 специалисты ПФР, основываясь на положениях ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ, приводят следующие разъяснения относительно вопроса определения суммы задолженности, на которую может быть предоставлена отсрочка (рассрочка):

- сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пеней и штрафов, на которую может быть предоставлена отсрочка (рассрочка) в соответствии с п. 3 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ, определяется по состоянию на 1-е число месяца, в котором плательщик страховых взносов обратился в территориальный орган ПФР с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки);

- в случае принятия решения о предоставлении плательщику отсрочки (рассрочки) в указанную сумму включается сумма пеней, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам, в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), с 1-го числа месяца, в котором плательщик страховых взносов обратился в территориальный орган ПФР с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки), до даты, предшествующей дате, с которой предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов (даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки (рассрочки)).

Решение о временном приостановлении уплаты плательщиком суммы задолженности

Что закреплено в законодательстве?

Согласно п. 8 ст. 18.4 Федерального закона N 212-ФЗ по ходатайству плательщика страховых взносов орган, в компетенцию которого входит принятие решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов) приостановлении уплаты суммы задолженности по страховым взносам плательщиком страховых взносов.

Каковы разъяснения специалистов ПФР?

В разъяснениях, представленных в Письме от 25.03.2015 N НП-30-26/3781, специалисты ПФР приводят совокупность обстоятельств, необходимых для принятия решения о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов) приостановлении уплаты суммы задолженности по страховым взносам. Данное решение может быть принято в случае, если:

- причиной образования задолженности по страховым взносам явились обстоятельства, поименованные в пп. 1-3 п. 3 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ;

- до возникновения указанных обстоятельств плательщиком соблюдались обязанности по уплате ежемесячных платежей по страховым взносам, своевременному представлению отчетности в территориальный орган ПФР, а также иные обязанности, предусмотренные Федеральным законом N 212-ФЗ.

Также специалисты ПФР отмечают, что в случае принятия решения о временном приостановлении уплаты плательщиком суммы задолженности по страховым взносам территориальный орган ПФР отзывает соответствующие инкассовые поручения из банка, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, а также соответствующие постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов.

Начисление процентов на сумму задолженности в случае принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки)

Что закреплено в законодательстве?

Согласно п. 5 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ, если отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов предоставлена по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 18.1, на сумму задолженности по страховым взносам проценты не начисляются.

Если отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов предоставлена по основанию, поименованному в пп. 3 п. 3 ст. 18.1, на сумму задолженности по страховым взносам начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, предоставленной плательщику страховых взносов.

Каковы разъяснения специалистов ПФР?

Начисление процентов производится начиная с даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Размер процентов за каждый день отсрочки (рассрочки) определяется по формуле:

Сумма процентов за день просрочки = Ст реф / 2К, где:

Ст реф - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату предоставления отсрочки (рассрочки);

К - количество календарных дней в году.

Пример

На дату предоставления отсрочки (рассрочки) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8,25%. Каков размер процентов, начисляемых на сумму отсроченного (рассроченного) платежа?

Размер процентов, начисляемых на сумму отсроченного (рассроченного) платежа, будет составлять 0,011% (8,25% / (2 х 365 дн.)) за каждый день отсрочки (рассрочки).

Также специалисты ПФР дают следующие разъяснения по обозначенному вопросу:

- в случае изменения ставки рефинансирования в течение периода, на который плательщику страховых взносов предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, размер процентов определяется с учетом новой ставки рефинансирования начиная со дня ее изменения;

- суммы начисленных процентов подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым взносам согласно срокам, указанным в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов;

- в сумму первого платежа, подлежащего уплате в соответствии с графиком погашения задолженности, предусмотренным в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, наряду с соответствующей суммой задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов включается сумма процентов, начисленных на всю сумму задолженности по страховым взносам, на которую предоставлена отсрочка (рассрочка), начиная с даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) до даты осуществления первого платежа;

- в последующие платежи, подлежащие уплате согласно графику погашения задолженности, включаются соответствующая сумма задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов, а также сумма процентов, начисленных на оставшуюся неуплаченной сумму задолженности по страховым взносам, за период со дня предыдущей уплаты части задолженности до очередной даты уплаты.

О действиях ПФР

Если принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки)...

После принятия решения о предоставлении плательщику страховых взносов отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов территориальный орган ПФР:

- приостанавливает начисление пеней на задолженность по страховым взносам, в отношении которой предоставлена отсрочка (рассрочка);

- отзывает соответствующие инкассовые поручения из кредитных организаций, в которых открыты счета плательщика страховых взносов, постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов;

- осуществляет контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов графика погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, предусмотренного в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), а также условий предоставления отсрочки (рассрочки).

Если срок действия отсрочки (рассрочки) окончен...

По окончании действия отсрочки (рассрочки), а также в случае изменения обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 18.2 Федерального закона N 212-ФЗ*(2), либо оснований для досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки), предусмотренных в п. 3 *(3) и 4 *(4) ст. 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ, территориальный орган ПФР:

- направляет соответствующее уведомление в комиссию по рассмотрению вопросов о предоставлении плательщикам страховых взносов отсрочек (рассрочек) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов отделения ПФР (далее - комиссия);

- на основании протокола комиссии принимает решение об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов;

- направляет плательщику извещение об отмене решения об отсрочке (рассрочке) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов с приложением экземпляра решения.

Указанное извещение направляется плательщику:

- в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об отмене решения об отсрочке (рассрочке) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)) на основании п. 1 ст. 18.2 Федерального закона N 212-ФЗ;

- в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения об отмене решения об отсрочке (рассрочке) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)) на основании п. 3 и 4 ст. 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ.

Если принято решение об отмене решения об отсрочке (рассрочке)...

В случае принятия решения об отмене решения об отсрочке (рассрочке) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)) на основании п. 2 ст. 18.2 Федерального закона N 212-ФЗ территориальным органом ПФР возобновляются начисление пеней на сумму задолженности по страховым взносам и процедура взыскания суммы задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов, в отношении которой было принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ.

Если принято решение о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)...

В случае принятия решения об отмене решения об отсрочке (рассрочке) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)) по основаниям, предусмотренным в п. 3, 4 ст. 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ, в нем указывается неуплаченная сумма задолженности по страховым взносам, которую плательщик страховых взносов должен уплатить в соответствии с п. 5 ст. 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ в течение одного месяца после получения извещения об отмене названного решения. Указанное извещение вместе с приложенным к нему решением об отмене решения об отсрочке (рассрочке) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)) направляется плательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Неуплаченная сумма задолженности по страховым взносам определяется согласно п. 6 ст. 18.5 Федерального закона N 212-ФЗ как разница между суммой задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов, указанной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, и суммой фактически уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

В случае отмены данного решения, принятого по основанию, поименованному в пп. 3 п. 3 ст. 18.1 Федерального закона N 212-ФЗ, в неуплаченную сумму задолженности включается также неуплаченная сумма процентов, определяемая как разница между суммой процентов, исчисленной в соответствии с решением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Начиная со дня, следующего за днем получения плательщиком извещения об отмене решения об отсрочке (рассрочке) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки)) и решения об отмене решения об отсрочке (рассрочке) (о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки), на сумму неуплаченной задолженности, указанной в решении, начисляются пени за каждый календарный день по день уплаты этой суммы включительно. Требование об уплате указанных сумм пеней направляется плательщику территориальным органом ПФР в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ.

В случае несоблюдения плательщиком установленных сроков уплаты вышеуказанных сумм территориальный орган ПФР осуществляет взыскание этих сумм в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ.

* * *

В Письме N НП-30-26/3781 специалисты ПФР рассмотрели такие вопросы, связанные с предоставлением отсрочки (рассрочки) по страховым взносам, как:

- определение суммы задолженности, на которую может быть предоставлена отсрочка (рассрочка);

- начисление процентов на сумму задолженности в случае принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).

К тому же, специалисты ПФР рассказали о порядке действий сотрудников фонда в различных ситуациях, связанных с принятием решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по страховым взносам.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Имеются в виду такие обстоятельства, как:

- в отношении плательщика страховых взносов ведется производство по делу о нарушении законодательства РФ о страховых взносах либо по делу об административном правонарушении в области страхования;

- в течение трех лет, предшествующих дню подачи плательщиком страховых взносов заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением условий предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

*(3) Действие отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предоставляемой территориальными органами ПФР, прекращается при наличии по состоянию на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих платежей в бюджет ПФР по страховым взносам на финансирование накопительной пенсии.

*(4) При нарушении плательщиком страховых взносов условий предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов ее действие может быть досрочно прекращено.