6-НДФЛ: новая форма отчетности для налоговых агентов (А.К. Попов, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

6-НДФЛ: новая форма отчетности для налоговых агентов

А.К. Попов,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 67-78.

ФНС разработала новую форму отчетности для налоговых агентов - расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ). Первый раз отчитаться по ней налоговым агентам предстоит уже за I квартал 2016 года.

О новой форме, порядке ее заполнения и представления в налоговый орган читателям журнала рассказывает наш эксперт.

Федеральный закон N 113-ФЗ: новые обязанности налоговых агентов

Федеральным законом N 113-ФЗ*(1) в п. 2 ст. 230 НК РФ внесены изменения, согласно которым вводятся новые обязанности для агентов по налогу на доходы физических лиц. Так, с 01.01.2016 налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета два вида отчетности.

Иными словами, уже за I квартал 2016 года налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. В целях реализации данной обязанности налоговых агентов была разработана форма 6-НДФЛ.

Новая форма, порядок ее заполнения и представления, а также формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/450@*(2).

Вид отчетности	Периодичность представления	Форма отчетности	Сроки представления за отчетные периоды 2016 года
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу	Ежегодная - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом	2-НДФЛ	За 2016 год - не позднее 03.04.2017 (так как 01.04.2017 - выходной день, суббота)
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом	Квартальная. Расчет представляется за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом	6-НДФЛ	За I квартал 2016 года - не позднее 04.05.2016 (так как 30.04.2016 - выходной день, суббота); за полугодие 2016 года - не позднее 01.08.2016 (так как 31.072016 - выходной день, воскресенье); за девять месяцев 2016 года - не позднее 31.10.2016; за 2016 год - не позднее 03.04.2017 (так как 01.04.2017 - выходной день, суббота)

Форма 6-НДФЛ: порядок заполнения

Структура отчета

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов.

/--------------\   /----------------------------------------------------\

|              |--|Титульный лист                                      |

|              |   \----------------------------------------------------/

|  Расчет  по  |   /----------------------------------------------------\

| форме 6-НДФЛ |--|Раздел 1 "Обобщенные показатели"                    |

|              |   \----------------------------------------------------/

|              |   /----------------------------------------------------\

|              |--|Раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов|

|              |   |и удержанного налога на доходы физических лиц"      |

\--------------/   \----------------------------------------------------/

Обратите внимание! Расчет составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Общие требования к порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

При заполнении названного расчета необходимо учитывать следующее:

- расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета;

- если показатели соответствующих разделов формы расчета не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц;

- при заполнении формы расчета не допускаются исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать расчета на бумажном носителе, скрепление листов расчета, приводящее к порче бумажного носителя;

- каждому показателю формы расчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле проставляется только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь;

- страницы формы расчета имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо начиная с первого (левого) знакоместа. Показатель номера страницы (поле "Стр."), имеющий три знакоместа, записывается, например, для второй страницы - "002", для десятой страницы - "010";

- в форме расчета обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0");

- текстовые и числовые поля формы расчета заполняются слева направо начиная с крайней левой ячейки либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя;

- если для отражения какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк;

- форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Коды по ОКТМО содержатся в ОК 033-2013 "Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований" (ОКТМО)*(3). Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находятся организация или обособленное подразделение организации. Индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, проставляют код по ОКТМО по месту жительства. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, указывают код по ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников проставляют код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Заполняем расчет (ф. 6-НДФЛ): построчно и подробно

Порядок заполнения титульного листа, разд. 1 и 2 представим в таблице.

Назначение, общие требования к заполнению раздела формы 6-НДФЛ	Строка раздела	Порядок заполнения
Титульный лист
Заполняется налоговым агентом, за исключением разд. "Заполняется работником налогового органа"	ИНН/КПП	Налоговые агенты - организации указывают идентификационный номер налогового агента (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе. Налоговые агенты - физические лица проставляют ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ. Если форма расчета заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в данном поле после ИНН прописывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения
	Номер корректировки	При представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного расчета проставляется "000", при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки ("001", "002" и т.д.)
	Период представления (код)	Отражается код периода представления: - 21 -1 квартал; - 31 - полугодие; - 33 - девять месяцев; - 34 - год; - 51 - I квартал при реорганизации (ликвидации) организации; - 52 - полугодие при реорганизации (ликвидации) организации; - 53 - девять месяцев при реорганизации (ликвидации) организации; - 90 - год при реорганизации (ликвидации) организации. По ликвидированным (реорганизованным) организациям по данной строке прописывается код периода представления, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация), до дня завершения ликвидации (реорганизации). Например, при ликвидации (реорганизации) организации в сентябре соответствующего налогового периода в указанной строке проставляется код "53"
	Налоговый период (год)	Указываются четыре цифры, обозначающие соответствующий период (например, 2016)
	Представляется в налоговый орган (код)	Отражается код налогового органа, в который представляется расчет (например, 5032, где 50 - код региона, 32 - код налогового органа)
	По месту нахождения (учета) (код)	Указывается код места представления расчета налоговым агентом: - 120 - по месту жительства индивидуального предпринимателя; - 212 - по месту учета российской организации; - 213 - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; - 220 - по месту нахождения обособленного подразделения российской организации; - 320 - по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя; - 335 - по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в РФ
	Налоговый агент	Приводится сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название) располагается с начала строки. В отношении физического лица, признаваемого налоговым агентом, указываются полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество (отчество - при наличии) в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. В случае двойной фамилии слова пишутся через дефис
	Код по ОКТМО	Заполняется ОКТМО муниципального образования
	Номер контактного телефона	Указываются телефонный код города и номер контактного телефона налогового агента, по которому при необходимости может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов физических лиц, а также учетных данных этого налогового агента
	Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю	В случае подтверждения достоверности и полноты сведений в форме расчета налоговым агентом проставляется 1, в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогового агента прописывается 2, а также указываются фамилия, имя, отчество лица, наименование организации - представителя налогового агента
Раздел 1 "Обобщенные показатели"
Прописываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, то разд. 1, за исключением строк 060-090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк разд. 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060-090 заполняются на первой странице	Строка 010	Отражается соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога
	Строка 020	Прописывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода
	Строка 025	Проставляется обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода
	Строка 030	Указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода
	Строка 040	Отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода
	Строка 045	Прописывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода
	Строка 050	Проставляется обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода
	Строка 060	Указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется
	Строка 070	Отражается общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода
	Строка 080	Проставляется общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода
	Строка 090	Показывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода
Раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"
Указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога	Строка 100	Указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130
	Строка 110	Отражается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130
	Строка 120	Показывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога
	Строка 130	Прописывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату
	Строка 140	Проставляется обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100-140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно

Пример

Данные о количестве сотрудников, суммах начисленного дохода и удержанного НДФЛ ООО "Аптека "Будем здоровы" (ИНН/КПП 5263036528/526301001) за I квартал 2016 года приведены в таблице.

Месяц	Количество физических лиц, получивших доходы, чел.	Сумма начисленного дохода, руб.	Сумма заявленных сотрудниками налоговых вычетов, руб.	Сумма исчисленного НДФЛ, руб.	Дата фактического получения дохода	Дата выплаты зарплаты
Январь 2016 года	10	300 000,00	3000,00	38 610,00	31.01.2016	15.02.2016
Февраль 2016 года	10	300 000,00	3000,00	38 610,00	29.02.2016	15.03.2016
Март 2016 года	10	300 000,00	4000,00	38 480,00	31.03.2016	15.04.2016
Итого:	X	900 000,00	10 000,00	115 700,00	X	X

Все доходы являются доходами в виде заработной платы, облагаются поставке 13%.

Каков порядок заполнения разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ для ООО "Аптека "Будем здоровы" за I квартал 2016 года?

При заполнении названного расчета за I квартал 2016 года необходимо помнить, что с 01.01.2016 п. 6 ст. 226 НК РФ изложен в новой редакции: налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Пример заполнения разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ для ООО "Аптека "Будем здоровы" приведен на стр. 78.

/-\             /-\        /-----------------------\

| |  штрихкод   | |    ИНН |5|2|6|3|0|3|6|5|2|8|-|-|

\-/  1520 1027  \-/        \-----------------------/

                           /-----------------\      /-----\

                       КПП |5|2|6|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|

                           \-----------------/      \-----/

Раздел 1. Обобщенные показатели

     Ставка налога, %

    /---\

010 |1|3|

    \---/

     Сумма начисленного дохода                    В том числе сумма начисленного дохода в виде

                                                  дивидендов

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\ /---\

020 |9|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|     025 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/.\---/

     Сумма налоговых вычетов                       Сумма исчисленного налога

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\

030 |1|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|     040 |1|1|5|7|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/

     В том числе сумма исчисленного налога         Сумма фиксированного авансового платежа

     на доходы в виде дивидендов

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

045 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|           050 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Итого по всем ставкам

     Количество физических лиц, получивших         Сумма удержанного налога

     доход

    /-------------\                               /-----------------------------\

060 |1|0|-|-|-|-|-|                           070 |1|1|5|7|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-------------/                               \-----------------------------/

     Сумма налога, не удержанная налоговым         Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

     агентом

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

080 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|           090 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|1| |2|0|1|6|                     130 |3|0|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|5| |0|2| |2|0|1|6|                     140 |3|8|6|1|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|6| |0|2| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |2|9| |0|2| |2|0|1|6|                     130 |3|0|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|5| |0|3| |2|0|1|6|                     140 |3|8|6|1|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|6| |0|3| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|3| |2|0|1|6|                     130 |3|0|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|5| |0|4| |2|0|1|6|                     140 |3|8|4|8|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|8| |0|4| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

/-\  Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:        /-\

| |                  Мочанов    (подпись)        26.04.2016         (дата)               | |

\-/                ------------                --------------------                      \-/

Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган

Место представления

В общем случае налоговые агенты представляют расчет в налоговый орган по месту своего учета. В зависимости от категории, к которой принадлежит налоговый агент, п. 2 ст. 230 НК РФ*(4) установлены следующие особенности представления данного расчета:

Категория налогового агента	Место представления расчета по форме 6-НДФЛ
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения	В отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений, - налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений
Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков	В отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений, - налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению)
Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения	В отношении наемных работников - налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением названной деятельности

Способ представления

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ*(5) установлено, что расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.

Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/450@ предусмотрены аналогичные способы представления расчета по форме 6-НДФЛ.

Форма, в которой составлен расчет	Способ представления	Дата представления расчета при соответствующем способе представления
Бумажная	Налоговым агентом лично в налоговый орган	Дата фактического представления
	Представителем налогового агента в налоговый орган
	По почте	Дата отправки почтовым отправлением с описью вложения
Электронная	По телекоммуникационным каналам связи	Дата отправки расчета, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота

К сведению. Расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.

Ответственность за непредставление расчета по форме 6-НДФЛ

Введение новой формы отчетности повлекло и внесение изменений в положения Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за непредставление отчетности. Так, ст. 126 НК РФ дополнена п. 1.2 *(6), согласно которому непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Также Федеральный закон N 113-ФЗ дополнил ч. I HK РФ ст. 126.1 "Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения". Пункт 1 данной статьи устанавливает ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, которые содержат недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной названной статьей, если он самостоятельно выявил ошибки и подал в налоговый орган уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

* * *

С 01.01.2016 для агентов по НДФЛ введена новая ежеквартальная форма отчетности - расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Представить данный расчет в налоговый орган в первый раз необходимо уже за I квартал 2016 года. ФНС разработана форма такого отчета - 6-НДФЛ.

В статье рассмотрены вопросы порядка заполнения и представления в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".

*(2) Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

*(3) Утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

*(4) В редакции Федерального закона N 113-ФЗ.

*(5) В редакции Федерального закона N 113-ФЗ.

*(6) В редакции Федерального закона N 113-ФЗ.