Составление отчетности (С.В. Булаев, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Составление отчетности

С.В. Булаев,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 69-72.

Данной процедуре посвящен отдельный бухгалтерский стандарт - ПБУ 4/99 "Отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н. Но это старый документ и он частично утратил былую актуальность и практичность, а в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н есть лишь формы отчетности, заполнять которые бухгалтеру УК приходится самостоятельно. Автор попробует помочь в этом непростом деле.

Откуда брать данные для заполнения отчетности?

Очевидно, что финансовую информацию следует взять из бухгалтерского учета, который включает в себя много различных форм регистров. Выбор зависит от применяемого бухгалтером программного продукта. Между тем во многих из них есть общие формы, и автор при заполнении отчетности рекомендует использовать общую оборотно-сальдовую ведомость по всем используемым счетам бухгалтерского учета. В ней отражаются остатки на начало и конец периода, а также обороты по каждому счету.

Сальдо счетов используются для составления бухгалтерского баланса, а обороты по "доходным" и "расходным" счетам - для заполнения отчета о финансовых результатах. Причем в программах есть возможность прямо от общей оборотно-сальдовой ведомости перейти к детализации того или иного счета, включающей такую же ведомость по субсчетам, анализ счета, карточку счета, анализ счета по субконто и т.д.

Не будем вдаваться в подробности, важно указать базовый бухгалтерский регистр, с которым следует работать при заполнении финансовой отчетности. Причем речь идет не только об основных формах (балансе и отчете о финансовых результатах), но и о приложениях к ним (отчетах об изменении капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств, пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах).

Отчетность и счета бухгалтерского учета: есть ли связь?

Безусловно, связь есть, но не прямая, а косвенная, потому что в отчетности указываются финансовые показатели (объекты бухгалтерского учета), а счета бухучета предназначены для обобщения информации о таких показателях на основании первичных документов. При этом счета бухгалтерского учета дают более детальную информацию, чем финансовая отчетность, в которой отражаются обобщенные и существенные данные.

Многим бухгалтерам хотелось бы получить универсальный рецепт заполнения всех форм отчетности на основании данных бухгалтерского учета, но его вряд ли можно предложить, так как финансовая информация у каждой компании индивидуальна и вовсе не обязана вписываться в рекомендованные финансовым ведомством формы отчетности по каким-либо универсальным правилам.

И все же автор выделит основные счета, свойственные тем или иным позициям.

Обращаем ваше внимание, в статье приведено ориентировочное соответствие показателей финансовой отчетности и данных бухгалтерского учета в разрезе счетов и субсчетов.

Бухгалтерский баланс

Показатель отчетности	Данные бухгалтерского учета
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	Счет 04 - счет 05
Результаты исследований и разработок	Счета 08, 04
Нематериальные поисковые активы	Счет 08
Материальные поисковые активы	Счет 08
Основные средства	Счет 01 - счет 02
Доходные вложения в материальные ценности	Счет 03 - счет 02
Финансовые вложения	Счет 58 - счет 59
Отложенные налоговые активы	Счет 09
Прочие внеоборотные активы	Счета 07, 08
II. Оборотные активы
Запасы	Счет 10 (16) - счет 14, счет 41
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Счет 19
Дебиторская задолженность	Дебет счетов 46, 60, 62, 71, 73, 76, 79 - кредит счета 63
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	Счет 58 - счет 59
Денежные средства и денежные эквиваленты	Счета 50, 51, 55, 57
Прочие оборотные активы	Счета 97, 94
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	Счет 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	(Счет 81)
Переоценка внеоборотных активов	Счет 83
Добавочный капитал (без переоценки)	Счет 83
Резервный капитал	Счет 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Счет 84
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	Счет 67
Отложенные налоговые обязательства	Счет 77
Оценочные обязательства	Счет 96
Прочие обязательства	Счет 86
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	Счет 66
Кредиторская задолженность	Кредит счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 73
Доходы будущих периодов	Счет 98
Оценочные обязательства	Счет 96
Прочие обязательства	Счета 86, 79

Отчет о финансовых результатах

Показатель отчетности	Данные бухгалтерского учета
Выручка	Кредит счета 90 (кредит субсчета 90-1 за вычетом дебета субсчета 90-3)
Себестоимость продаж	(Дебет счета 90 (субсчет 90-2))
Валовая прибыль (убыток)	Расчетное значение
Коммерческие расходы	-
Управленческие расходы	(Обороты по счету 26)
Прибыль (убыток) от продаж	Расчетная величина
Доходы от участия в других организациях	Кредит счета 91 (субсчет 91-1)
Проценты к получению	Кредит счета 91 (субсчет 91-1)
Проценты к уплате	(Дебет счета 91 (субсчет 91-2))
Прочие доходы	Кредит счета 91 (субсчет 91-1)
Прочие расходы	(Дебет счета 91 (субсчет 91-2))
Прибыль (убыток) до налогообложения	Расчетная величина
Текущий налог на прибыль	(Сальдо по счету 68 (субсчет 68-4))
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	Обороты (Дебет 99 Кредит 68 или Дебет 68 Кредит 99)
Изменение отложенных налоговых обязательств	Обороты по счету 77 (Дебет 68 Кредит 77, Дебет 77 Кредит 68)
Изменение отложенных налоговых активов	Обороты по счету 09 (Дебет 09 Кредит 68, Дебет 68 Кредит 09)
Прочее	Счет 68 для иных налогов (ЕНВД)
Чистая прибыль (убыток)	Расчетная величина

* * *

Итак, в статье автор рассмотрел заполнение основных форм бухгалтерской отчетности, оставив за кадром приложения (отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании средств). Таким образом, начинающему бухгалтеру дано общее представление о составлении баланса и отчета о финансовых результатах.