Уплата страховых взносов в 2016 году (Н.И. Будакова, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Уплата страховых взносов в 2016 году

Н.И. Будакова,

эксперт журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 19-24.

Какие предельные величины базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в ФСС и ПФР, установлены Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265? Какие тарифы страховых взносов действуют в 2016 году? Какие категории плательщиков вправе применять пониженные тарифы страховых взносов?

База для начисления страховых взносов

Определение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ*(1)), определяют соответствующую базу в отношении каждого физического лица. При этом база для начисления страховых взносов устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС, подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ. При этом размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей: сумма, равная 500 руб. и более, округляется до полной тысячи рублей, а сумма, составляющая менее 500 руб., отбрасывается.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Определение предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР. На основании ч. 5.1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ предельная величины такой базы на период 2015-2021 годов ежегодно устанавливается Правительством РФ с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов. В 2016 году такой коэффициент составляет 1,8. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов также округляется до полных тысяч рублей.

С 1 января 2016 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.".

Названным документом установлено следующее:

- предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС, подлежит индексации с 1 января 2016 года в 1,072 раза с учетом роста средней заработной платы в РФ и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 718 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2016 года;

- предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, с учетом размера средней заработной платы в РФ на 2016 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного на 2016 год в размере 1,8, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 796 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2016 года.

К сведению. Плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке (п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ)), уплачивают страховые взносы в фиксированных размерах, определяемых в соответствии со ст. 14 "Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам" Федерального закона N 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пунктом 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ*(2) установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами согласно ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

Напомним, что предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не установлена.

Ставки страховых взносов в 2016 году

В 2016 году тарифы страховых взносов остались прежними: их общий совокупный размер составляет 30% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ). Из них:

- 22% - в ПФР;

- 2,9% - в ФСС;

- 5,1% - в ФФОМС.

Как уже было отмечено, при применении названных тарифов следует помнить об особенностях уплаты взносов в отдельные внебюджетные фонды:

- в ФСС: при превышении предельной величины базы для начисления страховых взносов, равной 718 000 руб., взносы не уплачиваются;

- в ПФР: с суммы, превышающей 796 000 руб., страховые взносы уплачиваются по тарифу 10%;

- в ФФОМС: тариф не меняется, взносы уплачиваются независимо от суммы выплат работнику.

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2016 году

В 2016 году некоторые работодатели вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам. Напомним, что такое право предусмотрено ст. 58 "Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годов", ст. 58.1 "Пониженные тарифы страховых взносов для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", ст. 58.4 "Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", ст. 58.5 "Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" Федерального закона N 212-ФЗ.

Ниже в таблице представлен перечень таких работодателей с указанием размеров тарифов страховых взносов.

Категория плательщика страховых взносов	Тариф страховых взносов, %
	В ПФР	В ФСС	В ФФОМС	Совокупный размер
Плательщики страховых взносов, указанные в п. 8, 10-12, 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в частности, "упрощенцы", осуществляющие деятельность в социальной и производственной сферах, аптеки, применяющие спецрежимы (УСНО, в виде ЕНВД), ИП, находящиеся на патенте, благотворительные организации и социально ориентированные некоммерческие организации, применяющие УСНО	20	0	0	20
Плательщики страховых взносов, обозначенные в п. 4-6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в частности, IT-организации, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности, плательщики, осуществляющие технико-внедренческую деятельность на территории технико-внедренческой или промышленно-производственной особой экономической зоны, плательщики, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер	8	2	4	14
Плательщики, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (п. 9 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ)	0	0	0	0
Участники проекта "Сколково" (ст. 58.1 Федерального закона N 212-ФЗ)	14	0	0	14
Участники свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (ст. 58.4 Федерального закона N 212-ФЗ), резиденты территории опережающего социально-экономического развития (ст. 58.5 Федерального закона N 212-ФЗ)	6	1,5	0,1	7,6

Дополнительные тарифы страховых взносов

Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов с 1 января 2013 года установлены ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ. Такие тарифы применяют работодатели в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, указанных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ*(3).

Размеры тарифов составляют:

- 9% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, отраженных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-Ф3;

- 6% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, указанных в пп. 2-18 данного пункта.

При этом на основании ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда взамен названных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР.

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страховых взносов, %
Опасный	4	8
Вредный	3.4	7
	3.3	6
	3.2	4
	3.1	2
Допустимый	2	0
Оптимальный	1	0

Отметим, что взносы по дополнительным тарифам уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов, которая установлена ч. 4 и 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 58.3 данного закона).

Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2016 году

Согласно ст. 21 Федерального закона N 125-ФЗ страховые тарифы устанавливаются федеральным законом. В настоящее время установлено 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), дифференцированных по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска.

В 2016 году будут действовать те же тарифы взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что и в 2015 году.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".