Бухгалтерский учет операции с денежными средствами в пути (Т.С. Маслова, журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2015 г.)

Бухгалтерский учет операции с денежными средствами в пути

Т.С. Маслова,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры бухгалтерского учета,

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского,

Нижний Новгород, Российская Федерация

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2015 г., с. 8-10.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2014 N 89н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" были внесены изменения в приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Приказ N 157н).

В связи с этим приобретают особую актуальность вопросы отражения в учете фактов хозяйственной деятельности учреждений государственного сектора, связанных с движением денежных средств.

В рамках данной статьи автор поднимает вопросы изменений, внесенных в Приказ N 157, подробно останавливаясь лишь на корреспонденции по сч. 20123 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" бюджетного учреждения в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" и проектом приказа Министерства финансов Российской Федерации "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н" (по состоянию на 18.03.2015).

После утверждения изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2014 N 89н, в частности, изменилось название самого счета и расширился перечень хозяйственных фактов, подлежащих отражению на счете 20123 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".

Статья поможет практикующим бухгалтерам разобраться, каким образом отражать движение денежных средств, например, с использованием банковских карт и др.

Денежными средствами в пути в целях бухгалтерского учета признаются денежные средства, перечисленные учреждению, зачисленные не в один операционный день, а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет, в том числе при осуществлении операций с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день (п. 162 приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению", далее - Приказ Минфина России N 89н).

Для учета операций по движению таких денежных средств предназначен счет 20123 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути". Операции по движению денежных средств по счету учитываются в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в пути*(1).

Аналитический учет ведется в карточке учета средств и расчетов. Синтетический учет операций по счету ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Корреспонденция по счету "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" представлена в табл. 1.

Таблица 1

Бухгалтерский учет поступления денежных средств бюджетного учреждения в кредитной организации в пути

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Учтено выбытие денежных средств из кассы учреждения при их внесении с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт), а также выбытие при передаче наличных денежных средств инкассаторам	20123510	20134610
2. Учтены операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения	20123510	20531660
3. Учтены операции по приему возвратов дебиторской задолженности подотчетных лиц с использованием расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения	20123510	20800660
4. Учтены операции по приему возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения	20123510	20600660; 20900660
5. Учтены средства в иностранной валюте, перечисленные с аккредитивного счета учреждения, при условии их зачисления на счет в кредитной организации в операционный день, отличный от дня перечисления	20123510	20126610
6. Учтены средства, перечисленные с лицевого (валютного) счета на аккредитивный счет учреждения, при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления	20123510	20111610; 20127610
7. Учтены операции выбытия денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявлению на взнос наличными при условии их зачисления на счет учреждения в кредитной организации в операционный день, отличный от дня перечисления	20123510	20134610
8. Учтены операции по конвертации валюты Российской Федерации (рублей) в иностранную валюту	20123510	20111610
9. Учтена положительная курсовая разница при конвертации на основании справки	20123510	40110171
10. Учтена отрицательная курсовая разница на основании справки	40110171	20123610

Операции по выбытию денежных средств в пути оформляются на основании документов, подтверждающих зачисление денежных средств на соответствующий счет бюджетного учреждения бухгалтерскими записями, систематизированными в табл. 2.

Таблица 2

Бухгалтерский учет выбытия денежных средств бюджетного учреждения в кредитной организации в пути

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Учтено зачисление на лицевой счет учреждения сумм, инкассированных наличных денег, а также сумм, внесенных с использованием расчетных (дебетовых) карт через банкомат, сумм полученных оплат, возвратов дебиторской задолженности с применением расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения	20111510	20123610
2. Учтены денежные средства, сданные из кассы учреждения на счет, при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня сдачи из кассы	21003560	20123610
3. Учтено поступление (зачисление) денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения, перечисленных в предыдущий операционный день	20126510	20123610
4. Учтено поступление (зачисление) денежных средств в иностранной валюте на валютный счет в кредитной организации из кассы учреждения при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня сдачи из кассы	20127510	20123610
5. Учтено поступление (зачисление) средств в иностранной валюте на счет	20127510	20123610
в кредитной организации после конвертации валюты Российской Федерации (рублей) в иностранную валюту
6. Сформированы расходы в сумме оплаты услуги кредитной организации по конвертации иностранной валюты	40120226	20123610

Список литературы

1. О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению": приказ Минфина России от 29.08.2014 N 89н.

2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н.

3. Проект Приказа Минфина России "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н".

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для ведения бухгалтерского учета на счетах бюджетного учреждения, открытых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), для учета используется счет 20113 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути".