Вопрос: Между организациями был заключен договор аренды недвижимого имущества (нежилого помещения) на неопределенный срок. Арендатор произвел капитальный ремонт арендованного объекта. Может ли в рассматриваемой ситуации арендатор в целях исчисления налога на прибыль организации учесть в составе расходов затраты на проведение капитального ремонта арендованного нежилого помещения? (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2015 г.)

Между организациями был заключен договор аренды недвижимого имущества (нежилого помещения) на неопределенный срок. Арендатор произвел капитальный ремонт арендованного объекта.

Может ли в рассматриваемой ситуации арендатор в целях исчисления налога на прибыль организации учесть в составе расходов затраты на проведение капитального ремонта арендованного нежилого помещения?

Материал подготовлен специалистами

Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2015 г., с. 46-48.

В рассматриваемой ситуации арендатор имеет право в целях обложения налогом на прибыль организации учесть в составе расходов затраты на проведение капитального ремонта арендованного объекта, что соответствует позиции официальных органов.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

На основании п. 2 ст. 610 Гражданского кодекса Российской Федерации, если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

В силу п. 1 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В силу п. 2 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Таким образом, положения Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают возможность арендатора нежилого помещения учитывать в составе расходов затраты, связанные с производством капитального ремонта арендованного объекта недвижимости. Данные расходы учитываются до тех пор, пока какая-либо из сторон не воспользуется своим правом, предоставленным ей абз. 2 п. 2 ст. 260 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так, в письме Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-07/27733 разъясняется, что Налоговый кодекс Российской Федерации ограничивает период, в течение которого арендатор вправе учитывать начисленные суммы амортизации по указанному имуществу, сроком действия договора аренды. Поскольку договор аренды заключен на неопределенный срок, то затраты на капитальный ремонт арендуемого нежилого здания учитываются арендатором в целях исчисления налога на прибыль в расходах до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.

Таким образом, исходя из анализа ранее приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации, а также позиции официальных органов, следует вывод, что в рассматриваемой ситуации арендатор имеет право в целях обложения налогом на прибыль организации учесть в составе расходов затраты на проведение капитального ремонта арендованного объекта.

15 декабря 2015 г.