Вопрос: ООО "ХХХ" заключило договор на услуги по оформлению газонов и посадке зеленых насаждений на территории земельного участка, прилегающего к зданию. Земельный участок и здание находятся в пользовании на основании договора аренды. Согласно дополнительному соглашению к договору Общество обязано производить благоустройство имущества в части земельного участка. Услуги по оформлению газонов и посадке зеленых насаждений состоят из посадки многолетних насаждений, цветов, саженцев, устройство газонов, формировочная обрезка деревьев и пр. Стоимость и сроки оказания услуг определены в приложении к договору. Просим пояснить, может ли Общество принять данные расходы при расчете... (ООО "АНТ-Консалт", июнь 2015 г.)

ООО "ХХХ" заключило договор на услуги по оформлению газонов и посадке зеленых насаждений на территории земельного участка, прилегающего к зданию. Земельный участок и здание находятся в пользовании на основании договора аренды. Согласно дополнительному соглашению к договору Общество обязано производить благоустройство имущества в части земельного участка. Услуги по оформлению газонов и посадке зеленых насаждений состоят из посадки многолетних насаждений, цветов, саженцев, устройство газонов, формировочная обрезка деревьев и пр. Стоимость и сроки оказания услуг определены в приложении к договору.

Просим пояснить, может ли Общество принять данные расходы при расчете налога на прибыль. К какому виду расходов, управленческим или прочим, относятся данные затраты в бухгалтерском учете?

ООО "АНТ-Консалт", июнь 2015 г.

К запросу приложена копия договора на оказание услуг N 11-15/880 от 23.04.2015 между индивидуальным предпринимателем Новиковой Н.П., исполнителем, и ООО "Газпром газораспределение ХХ", заказчиком. Предметом договора (п. 1.1) являются услуги по оформлению газонов и посадке зеленых насаждений на территории, прилегающей к зданию, арендованному заказчиком согласно договору аренды N 4-15/25 от 10.03.2015, в котором размещается сотрудники, имущество и технологическое оборудование ООО "ХХХ" (п. 1.3 договора аренды). Перечень оказываемых услуг по оформлению газонов и посадке зеленых насаждений конкретизируется в приложениях N 1-4 к договору на оказание услуг. Анализ этих приложений позволяет сделать вывод о том, что расходы, связанные с исполнением этого договора носят некапитальный характер, так как работы связаны с высадкой однолетних растений, а в отношении многолетних растений имеется в виду их посадка, как составной элемент пересадки ранее имеющихся насаждений.

Налоговый учет

Согласно положениям ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами для целей налогообложения признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом, как разъяснено в Определении Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, налогоплательщик самостоятельно и единолично устанавливает объективную связь понесенных им расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Исходя из этой позиции считаем, что Общество может принять расходы на оплату услуг по рассматриваемому договору при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы.

При этом следует заметить, что, несмотря на позицию Конституционного Суда РФ, по разъяснениям контролирующих органов текущие расходы, связанные с благоустройством территорий в виде озеленения и других подобных работ, не учитываются в целях налогообложения прибыли (см., например, письма Минфина РФ от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81, от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35, от 18.10.2011 N 03-07-11/278) поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получения дохода.

Тем не менее, считаем, что у Общества в рассматриваемой ситуации достаточно оснований для признания расходов обоснованными. Так, в условиях договора аренды предусмотрено обязанность арендатора "производить благоустройство имущества в части земельного участка" (п. 2.3.13). В судебной практике имеются решения судов, которые подтверждают право налогоплательщика на основании условий договора аренды принимать расходы на озеленение территорий (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12 по делу N А47-3661/2011). Дополнительным основанием может стать требование строительных норм и правил озеленения территории промышленных предприятий п.п. 5.60-5.68 "СП 18.13330.2011. Свод правил. Генеральные планы промышленных предприятий. Актуализированная редакция СНиП II-89-80*"*(1). На старую редакцию этого документа ссылаются ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.04.2008 по делу N Ф09-3658/07-29, ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2006 по делу N Ф03-А73/05-2/5081 *(2), принимая решения в пользу налогоплательщика.

Также, в целях обоснования расходов на озеленение обращаем внимание на норму п. 2 ст. 39 Закона "Об охране окружающей среды"*(3) согласно, которой лица, осуществляющие эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектов должны обеспечивать выполнение требований в области охраны окружающей среды, проводить мероприятия по восстановлению природной среды и благоустройству территорий.

Таким образом, расходы на озеленение в рассматриваемой ситуации можно квалифицировать как другие прочие расходы, связанные с производством и реализацией, - пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Приведенные нами основания для признания обоснованными расходов на озеленение для целей налогового учета показывают, что в бухгалтерском учете эти расходы можно рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99*(4). При этом данные расходы должны учитываться на тех же счетах учета, что и расходы, связанные с эксплуатацией здания, на прилегающей территории которого устраивается озеленение. Если расходы на эксплуатацию здания в Обществе признаются в качестве управленческих, то и расходы на озеленение прилегающих территорий могут включаться в состав управленческих расходов.

Вывод:

Расходы на озеленение прилегающих к арендуемому зданию территорий в рассматриваемой ситуации, можно принять при расчете налога на прибыль организаций, при этом, учитывая позицию контролирующих органов нельзя исключить возникновения налоговых споров в данной ситуации.

Для целей бухгалтерского учета данные расходы можно признать расходами от обычных видов деятельности.

15 июня 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утв. Приказом Минрегиона РФ от 27.12.2010 N 790.

*(2) В старой редакции, соответственно, п.п. 3.70-3.77.

*(3) Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ.

*(4) Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н.