Вопрос: Можно ли учесть расходы на проезд, если место выезда (возвращения) из командировки не совпадает с местом работы? Например, когда работник выезжает в командировку из места своего проживания, отличного от места его работы? Просим высказать ваше мнение (ООО "АНТ-Консалт", июль 2015 г.)

Можно ли учесть расходы на проезд, если место выезда (возвращения) из командировки не совпадает с местом работы? Например, когда работник выезжает в командировку из места своего проживания, отличного от места его работы? Просим высказать ваше мнение.

ООО "АНТ-Консалт", июль 2015 г.

Как устно уточнено исполнителем запроса, Генеральный директор, проживает в Н-ске, работает в У-ске. 12, 13, 14 июня Генеральный директор находился в Н-ске. 14 июня, в воскресенье, он выехал в Москву из Н-ска на совещание, совещание назначено на 15 июня в Москве.

В соответствии с требованиями ст.ст. 166, 167 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, при этом работнику гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

На основании ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы на проезд, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные затраты, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).

Пунктом 4 Положения N 749 установлено, что днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

Согласно п. 3 Положения N 749 местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.

Таким образом, из буквального толкования п. 4 Положения N 749 можно сделать вывод, что пунктом отправления в командировку и обратно является место постоянной работы сотрудника*(1).

Следовательно, исходя из формального прочтения п. 7 Положения N 749, расходы на оплату работнику проездных билетов из места своего проживания (в случае отличия от места постоянной работы) нельзя признать расходами, которые подлежат компенсации работнику на основании ст. 168 ТК РФ. Соответственно, данные расходы, не учитываются для целей налога на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Данная позиция подтверждена в Письме УФНС России по г. Москве от 07 октября 2009 N 20-15/104559@, чиновники пришли к выводу, что расходы организации на проезд командированного работника от места его жительства, отличного от места постоянной работы, к месту командировки и обратно не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Однако, по данному вопросу есть другая точка зрения. Из Письма Минфина РФ от 03.02.2010 N 03-03-06/1/41 следует, что, вопрос о возможности учета рассматриваемых затрат в целях налогообложения прибыли зависит от того, сможет ли организация доказать экономическую обоснованность таких расходов. Так же ведомство отмечает, что обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы принимаются к учету для целей налогообложения налогом на прибыль, если они соответствуют критерию обоснованности. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Понятие "экономическая оправданность затрат" налоговым законодательством не определено и является оценочным. Согласно п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода*(2) может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В рассматриваемой ситуации, когда работник проживает в одном городе, а работает в другом при отправлении его в командировку из места жительства можно подтвердить экономическую обоснованность таких расходов например следующими доводами. Возможна ситуация, когда от места своего жительства работник может добираться до места командировки быстрее или с меньшими денежными затратами. То есть в таком случае есть экономическая оправданность этих расходов. Возможно, удобнее отправить работника в командировку в нерабочий день в воскресенье вечером, согласно абз. 5 п. 4 Положению N 749, вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем, это предполагает, что сотрудник может в день отъезда и не являться на работу.

Таким образом, согласно данной позиции, с целью подтверждения экономической оправданности затрат целесообразно документально обосновать выгоду, которую работодатель получает при выезде работника к месту командировки из места жительства и возвращению обратно.

Косвенно данную позицию подтверждает так же Минфин РФ в Письме от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813*(3). Чиновники пришли к выводу, что можно учесть в составе расходов затраты на оплату проезда работника из места проведения отпуска в место командировки. При отнесении затрат на оплату проезда в командировку к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, следует принимать во внимание, что данные затраты будут понесены организацией независимо от места нахождения работника, направляемого в командировку. Поэтому расходы на оплату проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации, поскольку совещание Генерального директора назначено на понедельник 15 июня, он выехал в Москву в свой выходной день, следовательно, физически он не успел бы выйти на работу, чтобы во время оказаться в месте командирования. Таким образом, в данном случае, расходы на проезд сотрудника в командировку из места своего проживания, отличного от места его работы, могут быть экономически оправданны, следовательно их можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации, имеется вероятность предъявления претензий со стороны налоговых органов.

Вывод:

Из п. 4 Положения N 749 следует, что служебная командировка сопровождается выездом с места постоянной работы к месту командирования и обратно из места командирования в место основной работы. Следовательно, в общем случае нельзя признать расходами, связанными с командировкой, стоимость проездных билетов, место прибытия либо отбытия в которых не совпадает с местом основной работы. Соответственно, данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации, поскольку, расходы на проезд сотрудника в командировку из места своего проживания, отличного от места его работы, могут быть экономически обоснованы, следовательно их можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако исключить налоговые риски не представляется возможным.

15 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В Письме Минфина РФ от 11.06.2008 N 03-04-06-01/164 предусмотрено, что поскольку в ТК РФ не содержится положений относительно пункта отправления в командировку и обратно, из которого организация должна приобретать билет командированному сотруднику, при рассмотрении данного вопроса используются нормы Инструкции N 62 (п. 7 Инструкции N 62 аналогичен п. 4 Положения N 749).

*(2) Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

*(3) Письмо Минфина РФ от 08.12.2010 N 03-03-06/1/762.