Вопрос: В рамках договора об информационном и консультационно-справочном обслуживании прошу дать разъяснения по вопросу применения норм налогового законодательства РФ в следующей ситуации: Уставный капитал ООО "ХХ" составляет на дату выхода участника из Общества 61,5 тыс. руб.: Участник 1 (ООО "УУ") - 42,8%, номинальная стоимость 26,5 тыс. руб. Участник 2 (ООО) - 57,2%, номинальная стоимость 35,0 тыс. руб. Стоимость чистых активов на последнюю отчетную дату (30.06.2014) по промежуточному балансу составила 20,5 тыс. руб. ООО "ХХ" выплачивает вышедшему участнику общества действительную стоимость его доли (57,2%) в сумме 11,7 тыс. руб. Доля вышедшего участника перешла... (ООО "АНТ-Консалт", июль 2015 г.)

В рамках договора об информационном и консультационно-справочном обслуживании прошу дать разъяснения по вопросу применения норм налогового законодательства РФ в следующей ситуации:

Уставный капитал ООО "ХХ" составляет на дату выхода участника из Общества 61,5 тыс. руб.:

- Участник 1 (ООО "УУ") - 42,8%, номинальная стоимость 26,5 тыс. руб.

- Участник 2 (ООО) - 57,2%, номинальная стоимость 35,0 тыс. руб.

Стоимость чистых активов на последнюю отчетную дату (30.06.2014) по промежуточному балансу составила 20,5 тыс. руб. ООО "ХХ" выплачивает вышедшему участнику общества действительную стоимость его доли (57,2%) в сумме 11,7 тыс. руб. Доля вышедшего участника перешла к Обществу.

В течение года со дня перехода доли, она не была продана третьим лицам и не распределена в пользу оставшегося участника (ООО "УУ") и подлежит погашению в соответствии с п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ. Уставный капитал общества (ООО "ХХ") будет уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли и составит 26,5 тыс. руб. При этом доля оставшегося участника (ООО "УУ") составит 100%.

Обществом (ООО "ХХ") сделаны следующие бухгалтерские записи:

N п/п	Содержание бухгалтерской записи	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	Отражена задолженность по выплате действительной стоимости доли вышедшему участнику	81	75.02	11,7
2	Произведено уменьшение УК на номинальную стоимость доли вышедшего участника	80	81	35,0
3	Произведена оплата действительной стоимости доли	75.02	51	11,7
4	Сумма превышения номинальной стоимости над действительной стоимостью доли вышедшего участника отражена как внереализационный доход	81	91.01 (1)	23,3

(1) В некоторых публикациях рекомендуется использовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Какой вариант является правильным?

Является ли сумма превышения номинальной стоимости над действительной стоимостью доли вышедшего участника внереализационным доходом Общества (ООО "ХХ"), учитываемым в целях налогообложения, или к данной ситуации можно применить положения пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, в связи с тем, что уменьшение УК на величину номинальной стоимости доли произошло в соответствии с п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ?

ООО "АНТ-Консалт", июль 2015 г.

В силу п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Не распределенные или не проданные в установленный срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли (п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).

Как следует из запроса, поскольку в течение года со дня перехода доли к Обществу, она не была продана третьим лицам и не была распределена в пользу оставшегося участника, доля должна быть погашена, а размер уставного капитала (61,5 тыс. руб.) соответственно должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости указанной доли, то есть на 35 тыс. руб.

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) участникам организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В рассматриваемом случае, уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства и не направлено на получение дохода посредством отказа от возврата оставшемуся участнику стоимости вклада.

С учетом изложенного, полагаем, что сумма, на которую Общество уменьшило уставный капитал, в данном случае обложению налогом на прибыль не подлежит на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Что касается бухгалтерского учета суммы превышения номинальной стоимости доли вышедшего участника над ее действительной стоимостью, возникающей при погашении доли вышедшего участника и уменьшении уставного капитала, сообщаем следующее.

Следует отметить, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен специальный порядок оформления данных операций на счетах бухгалтерского учета.

По общему правилу, при выкупе обществом у участника принадлежащей ему доли, в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных обществом акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп доли и ее номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Считаем, что использование счета 91 в данном случае, будет правильным, поскольку соответствует предусмотренному Инструкцией N 94н порядку.

Вывод:

По нашему мнению, сумма, на которую Общество уменьшило уставный капитал, в данном случае обложению налогом на прибыль не подлежит на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Считаем, что использование счета 91 в данном случае, будет правильным, поскольку соответствует предусмотренному Инструкцией N 94н порядку.

15 июля 2015 г.