Вопрос: В связи с письмом Минфина РФ от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3656 просим дать комментарии в отношении применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, получаемых от организации, которая была реорганизована в форме преобразования в январе 2015 года из Закрытого акционерного общества в Общество с ограниченной ответственностью. При этом обращаю Ваше внимание, что ООО "ХХХ" владело не менее 365 дней и не менее 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (ООО "АНТ-Консалт", июль 2015 г.)

В связи с письмом Минфина РФ от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3656 просим дать комментарии в отношении применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, получаемых от организации, которая была реорганизована в форме преобразования в январе 2015 года из Закрытого акционерного общества в Общество с ограниченной ответственностью.

При этом обращаю Ваше внимание, что ООО "ХХХ" владело не менее 365 дней и не менее 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

ООО "АНТ-Консалт", июль 2015 г.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации применяется налоговая ставка 0%.

Как следует из запроса организация, выплачивающая Обществу дивиденды, была реорганизована в форме преобразования из ЗАО в ООО. При этом, по устным пояснениям Общество в ООО, также как это ранее было в реорганизованном ЗАО, владеет 99,9% вклада в уставный капитал.

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ, при реорганизации юридического лица в форме преобразования указанное лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Иными словами, при реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.

Соответственно, можно заключить, что у собственника вклада (доли) в уставный (складочный) капитал (фонд) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, тогда как право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал (фонд) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации.

Соответственно, при исчислении в целях применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации.

Данная позиция находит подтверждения в многочисленных разъяснениях Минфина РФ*(1).

Поскольку, как следует из запроса, реорганизация дочерней организации, выплачивающей дивиденды, произошла в январе 2015 года, по ставке 0% могут облагаться дивиденды, решение о выплате которых принято по истечении 365 дней с момента регистрации ООО т.е., начиная с соответствующей даты в январе 2016 года. Дивиденды, решение о выплате которых принято до указанной даты подлежат обложению по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Справедливости ради следует отметить, что в правовых базах содержится Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07 мая 2013 г. по делу N А28-1721/2012, в котором суд пришел к выводу о том, что поскольку при преобразовании ООО, в котором ОАО владело 100% уставного капитала, в ЗАО в порядке универсального правопреемства передается и уставный капитал, владение ОАО уставным капиталом не прекращалось, что свидетельствует о непрерывности владения вкладом (долей) с момента регистрации ООО и позволяет ЗАО в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применить ставку 0% при выплате дивидендов. Определением ВАС РФ от 14.10.2013 N ВАС-11448/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления.

Однако иных подобных решений в правовых базах не содержится. Более того, по нашему мнению, позиция, занятая арбитражным судом, не отличается обоснованностью, ведь в порядке правопреемства передается именно уставный капитал, а не право на него. Право собственности на вклад в уставный капитал, как показано выше, при преобразовании прекращается и возникает право собственности на вклад в иной уставный капитал.

Также, следует отметить, что указанное в запросе письмо Минфина РФ разъясняет порядок налогообложения дивидендов в случае преобразования организации, получающей дивиденды, но не в случае преобразования дочерней организации, которая их выплачивает.

Вывод:

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации, нулевая ставка по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых Обществу реорганизованным ООО, может применяться только в отношении дивидендов, на дату принятия решения о выплате которых прошло не менее 365 дней с момента регистрации ООО, т.е. в отношении дивидендов, принятие решения о выплате которых, произошло не ранее соответствующего дня в январе 2016 года.

15 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письма Минфина РФ от 08.04.2014 N 03-03-РЗ/15941, от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4, от 11.01.2012 N 03-03-06/1/3, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/769, от 31.10.2011 N 03-03-06/1/702.